Анализ и аудит имущества МОУ СОШ № 66

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление имущества являются:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые  организациям за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные с приобретением имущества;

- регистрационные сборы,  государственные пошлины и другие  аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект имущества;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через которую приобретен объект имущества;

- затраты по доставке  объектов основных средств до  места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта имущества, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

 Не включаются в  фактические затраты на приобретение  основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы,  кроме случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением основных  средств.

Для объектов основных средств, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Первоначальной стоимостью имущества, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть документально подтверждена, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в  результате продажи указанных активов  на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Источниками информации могут  быть полученные в письменной форме  от организаций-изготовителей данные о ценах на аналогичные основные средства; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Безвозмездная передача объектов имущества между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

Для объектов имущества, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость имущества, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества ⁶.

В соответствии с п. 17 Инструкции по бюджетному учету оценка объектов основных средств, стоимость которых  при приобретении выражена в иностранной валюте, проводится в валюте Российской Федерации (рублях) путем пересчета суммы иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия объекта к бюджетному учету. В том случае, когда стоимость объектов основных средств выражена в иностранной валюте, могут возникать суммовые и курсовые разницы в зависимости от того, в каких денежных единицах проводятся расчеты. В любом случае приобретенные объекты основных средств принимаются к учету в оценке, определяемой на дату принятия к учету (подписания акта о приеме-передаче). Курсовые разницы в отличие от суммовых разниц в инвентарную (первоначальную) стоимость приобретенных объектов имущества не включаются, а относятся непосредственно в состав доходов или расходов.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Стоимость имущества, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Инструкция по бюджетному учету допускает возможность  изменения первоначальной стоимости объектов имущества лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов имущества.

Письмом Минфина России 24 марта 2011 г. № 07-02-14/144 разъяснено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта имущества после окончания этих работ могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта имущества. При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовую сумму амортизационных отчислений пересчитывают исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования

Балансовой стоимостью имущества является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

С течением времени первоначальная стоимость имущества отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства  основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.)⁷.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов имущества, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

 Последние переоценки  проводились по состоянию на 1 января 2008 г. и 1 января 2010 г. Порядок  проведения переоценки на 1 января 2010 г. разъяснен в письме Минфина  России от 8 февраля 2010 г. N 02-14-07/274.

Балансовая стоимость  объектов по состоянию на 1 января 2010 года определяется путем индексации балансовой стоимости переоцениваемого объекта на установленный коэффициент  для данной группы объектов основных средств. При этом в расчете участвует стоимость основных средств с учетом всех ранее проведенных переоценок.

Переоценку стоимости  имущества должны проводить все  учреждения, независимо от видов и периода деятельности. При этом переоценке подлежит стоимость имущества учреждений, используемого как при осуществлении бюджетной, так и приносящей доход деятельности.

Результаты проведенной  по состоянию на 1-е число отчетного  года переоценки объектов основных средств  подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Остаточная стоимость  имущества определяется вычитанием из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы амортизации основных средств.

Источниками для приобретения имущества в учреждениях, финансируемых из бюджета, служат бюджетные средства, внебюджетное финансирование и безвозмездное получение от других организаций.

В балансе бюджетного учреждения отражаются основные средства, приобретенные  за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

 

1.3 Методика проведения аудита операций с имуществом основными средствамии учреждения

 

Имущества формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. Целью аудита учета основных средств является установление соответствия, применяемой на предприятии методики учета нормативным актам, действующим в РФ правилам формирования себестоимости продукции (работ, услуг), требованиям обеспечения сохранности имущества. Целью аудита также может быть оценка эффективности использования имущества ⁸.

Для достижения указанной  цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

- Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации имущества (цехах, отделах, службах).

- Проверка правильности ежемесячного начисления износа (кредит субсчета 02).

- Проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.

- Проверка оценки действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт (текущий и капитальный) основных.

- Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки имущества.

- Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

- Анализ в необходимых случаях, если это обусловлено условиями заключенного договора, использования предприятием имущества по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности предприятия.

Эти основные вопросы аудитор  должен изучить, дать им оценку, высказать  суждение в акте проверки и сделать  предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

Источниками информации для  проверки операций с имуществом являются: договоры купли-продажи основных средств, акты (накладные) приемки-передачи основных средств в бюджетных учреждениях (ф. ОС-1бюдж), накладная на внутреннее перемещение основных средств (ф. ОС-2), акты на списание ОС в бюджетных учреждениях (ф. № ОС-4 бюдж.) акты на списание транспортных средств в бюджетных учреждениях (ф. ОС-4а. бюдж.), инвентарные карточки учета основных средств в бюджетных учреждениях (ф. № ОС-6бюдж), инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. ОС-9), описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10), инвентарные списки ОС (ф.№ ОС-13), оборотная ведомость по основным средствам (ф. 326), вкладной лист № 1 к форме 236, вкладной лист № 2 к форме 236, накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств и малоценных предметов ф. 438 (мемориальный ордер 9, 10), книга «Журнал-главная» и др.

Аудитор проверяет первичные  документы с точки зрения оформления их, в соответствии с установленными правилами, и заполнения всех реквизитов, обращая внимание на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление. Выявленные недочеты оформления документации должны быть отражены в справке аудитора со ссылкой на конкретные установленные факты⁹.

Документы, вызывающие сомнения должны быть проверены с особой тщательностью. Возникшие сомнения аудитор может разрешить в беседе с лицами, подписавшими документ, а в необходимых случаях он может провести встречную проверку и вскрыть при этом факты мошенничества.

Достаточно часто встречающееся  нарушения - документальное оформление операций по движению имущества документами произвольной формы, что, на наш взгляд, совершенно недопустимо. На большинстве предприятий операции с имуществом относятся к числу сравнительно редких в отличие от операций реализации продукции, кассовых и др. Однако независимо от количества операций с основными средствами на предприятии аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение систем их учета и контроля.

Все это не только позволит аудитору получить общее представление об организации учета имущества на данном предприятии, но и сразу определить вопросы, требующие при проверке особого внимания.

Наиболее эффективным  методом получения предварительной  информации о состоянии учета основных средств является тестирование.

После проведения тестирования аудитор намечает для себя объекты  повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения действий аудиторов (особенно в составе бригады) целесообразно разрабатывать специальную программу проверки.