Анализ системы управления дебиторской задолженности в ОсОО «Агромет»

Дебиторская задолженность - достаточно "мобильная" статья баланса  предприятия. Обычная хозяйственная  деятельность предприятия включает регулярные расчеты по образовавшейся задолженности, при этом способы расчета могут быть самыми различными.

Обычно договорами между  хозяйствующими субъектами предусмотрены  способы исполнения обязательств (оплата, встречная поставка при товарообменной операции, расчеты векселями и  др.). Однако расчеты между предприятиями могут производиться и любыми другими способами, не предусмотренными первоначально договором, при взаимном согласии.

Основные способы прекращения  задолженности широко известны.

1. Оплата денежными  средствами.

2. Зачет взаимной задолженности.

3. Оплата задолженности  векселями.

4. Уступка права требования.

5. Перевод долга.

6. Прощение долга.

Общая сумма дебиторской  задолженности по операциям, связанным  с реализацией продукции, товаров  и услуг, зависит от двух основных факторов: объема продаж в кредит, т. е. без предварительной или немедленной оплаты, и средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением документов для оплаты. Величина этого времени определяется кредитной и учетной политикой предприятия, в состав которой входит:

• определение уровня приемлемого риска отпуска товаров в долг;
• расчет величины кредитного периода, т.е. продолжительности времени последующей оплаты выставленных счетов;
• стимулирование досрочного платежа путем предоставления ценовых скидок;
• политика инкассации, применяемая предприятием для оплаты просроченных счетов.

Динамика дебиторской  задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое  влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. При анализе, кроме показателей баланса и приложений к нему, используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов.

Для изучения и оценки состава и давности образования дебиторской задолженности эти показатели могут быть систематизированы.

При оценке состояния  текущих активов предприятия  необходимо изучить качество и ликвидность  дебиторской задолженности. Одним  из показателей, используемых для этих целей, является время оборота дебиторской задолженности или, используя терминологию зарубежных аналитиков,- период инкассации долгов (ПИД). Он равен продолжительности времени между отпуском товаров и услуг и получением за них денежных средств.⁴

Средние остатки дебиторской задолженности х 360

ПИД =   ──────────────────────────────────────────────────

           Сумма кредиторского оборота по счетам дебиторов

 

Для оценки эффективности  управления дебиторской задолженностью в пределах года время ее инкассации следует определить за каждый месяц и для наглядности представить на графике.

 

 

Рис. 1.1.1 График управления дебиторской задолженностью

Графики инкассации дебиторской  задолженности можно сопоставить  за ряд смежных лет и на основе такого сопоставления выявить общие  тенденции в оборачиваемости долговых обязательств и отклонения от них в отдельные годы и отчетные периоды внутри года.

 

1.2 Учет дебиторской задолженности

 

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность-это  сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.⁵

По характеру  образования дебиторская задолженность  делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия  относится та, которая обусловлена  ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт  товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.

Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся  фирме, но еще не полученные ею. В  составе оборотных средств отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года.

Дебиторская задолженность  может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность  по основной деятельности и дебиторская задолженность по прочим операциям.

Дебиторская задолженность  по основной деятельности отражается в статьях «Счета к получению» сч 1400 и «Векселя полученные» сч 1500. Счета к получению возникают тогда, когда сделка оформляется путем простой записи стоимости проданных в кредит товаров и услуг по так называемому «открытому счету» без письменного обязательства уплаты заемщиком. Вексель полученный – это письменное обязательство уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента.

К дебиторской задолженности  по прочим операциям относятся такие  статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др.

Счет 1410 «Счета к получению за товары и услуги» предназначен для обобщения и представления в бухгалтерском балансе информации о торговой дебиторской задолженности - задолженности, возникающей при продаже товаров и предоставлении услуг (выполнении субъектом согласованной договором задачи в течение определенного времени) в кредит. Учетной политикой субъекта может быть предусмотрено использование данного счета для обобщения информации по всем торговым операциям, независимо от формы расчета - как по продажам в кредит, так и по продажам с немедленной оплатой или предварительной оплатой. Однако, в любом случае, дебиторская задолженность по данному счету признается тогда, и только тогда, когда у субъекта возникают законные права на получение оплаты за отгруженные товары и предоставленные услуги.

К счету 1410 могут быть открыты субсчета по видам операционной деятельности, приносящей доход, например:⁶

• 1411 «Счета к получению за отгруженную продукцию основного производства»;
• 1412 «Счета к получению за услуги вспомогательных производств»;
• 1413 «Счета к получению за услуги по переработке давальческого сырья» и т.п.

Если дебиторская задолженность  возникает в результате операции в иностранной валюте, то учет по дебету и кредиту счета 1400 ведется как в иностранной валюте, так и в национальной. На конец отчетного периода сальдо счета 1400, выраженное в иностранной валюте, переоценивается по учетному курсу Национального банка Кыргызской Республики, установленному на эту дату, с отнесением разницы на счета учета прочих доходов или расходов от операционной деятельности.

В соответствии с МСФО 39 «Финансовые  инструменты: признание и оценка» краткосрочная дебиторская задолженность должна представляться в финансовой отчетности по первоначальной сумме, указанной в счете-фактуре, за вычетом оценочного убытка от безнадежной задолженности.⁷

Счет 1491 «Резерв на безнадежные долги по счетам к получению» предназначен для обобщения информации по оценке безнадежной дебиторской задолженности, учтенной на счете «Счета к получению за товары и услуги», если учетной политикой предприятия предусмотрено формирование оценочного резерва на безнадежную дебиторскую задолженность.

По кредиту счета 1491 в корреспонденции со счетом 7550 «Расходы по безнадежным долгам, относящимся к реализации» отражается первоначально определенная сумма и прирост резерва. Сумма безнадежной дебиторской задолженности, подлежащая списанию, списывается с кредита счета 1410 в дебет счета 1491. В случае, если ранее списанная безнадежная задолженность будет оплачена полностью или частично, полученная оплата отражается по кредиту счета 6200 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Если сальдо счета 1491 на конец отчетного периода требует корректировки в сторону уменьшения, то сумма уменьшения списывается с кредита счета 7550 в дебет счета 1491 в пределах дебетового сальдо по данному счету, и на разницу кредитуется счет 6200 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Если субъект реализует  дебиторскую задолженность (переуступает право требования долга), то возникающий  при этом доход или убыток классифицируется как прибыль или убыток от неоперационной деятельности. При этом сумма, подлежащая получению по договору о переуступке права требования долга, отражается по кредиту счета 9190 «Прочие неоперационные доходы» в корреспонденции со счетом 1590 «Прочая дебиторская задолженность»; одновременно сумма дебиторской задолженности, по которой право требования переуступлено, списывается с кредита счета 1410 в корреспонденции со счетом 9590 «Прочие неоперационные расходы».

В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность  учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.

Чистая стоимость реализации означает, что при регистрации  дебиторской задолженности учитываются  безнадежные поступления и различного рода скидки.

Безнадежные поступления  по дебиторской задолженности –  это убытки или расходы, обусловленные  тем, что часть дебиторской задолженности  оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадежных поступлений».

Скидка для безнадежных  поступлений рассчитывается исходя из суммы неоплаченной дебиторской задолженности за предшествующие годы с учетом изменений в экономической конъюнктуре. Для оценки безнадежных поступлений используются два метода: ⁸

1. Метод прямого списания, при котором не делается никаких предварительных оценок или записей безнадежных долгов. Только в том случае, когда точно выяснятся, что данный счет не будет оплачен, безгадежный долг отражетася по счетам.

                   Дт Расходы по безнадежным долгам  сч 7550

            Кт Счета к получению (дебиторскя  задолженность) сч1410

2. Метод начисления резерва. В этом случае делается оценка возможной величины безнадежных (сомнительных) долгов либо на отснове общей величины продаж, либо на основе общей величины дебиторской залодженности, и на эту сумму начисляется резерв на безнадежные долги:

                    Дт Расходы по безнадежным  долгам сч 7550

                        Кт Резервы на безнадежные  долги сч 1491

Управление дебиторской  задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости является положительной тенденцией экономической деятельности предприятия.

Ускорение оборачиваемости  может быть достигнуто благодаря  отбору потенциальных покупателей, определению условий оплаты, контролю за сроками погашения дебиторской задолженности и воздействию на дебиторов. Отбор покупателей осуществляется благодаря анализу соблюдению их платежной дисциплины в прошлом, анализу их текущей платежеспособности, анализу уровня их финансовой устойчивости и анализу других финансовых показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия-покупателя.

Определение условий  оплаты товаров покупателями заключается  в том, что покупателю устанавливаются  границы сроков оплаты товаров: оплатили раньше – получили скидку по оплате товаров, оплатили в срок – потеряли предоставляемую скидку, оплатили позднее срока - платите штраф.

 

 

1.3 Учет дебиторской  задолженности по прочим операциям

В условия рыночной экономики важнейшим элементом финансово-хозяйственной деятельности является снижение рисков неоплаты или несвоевременной оплаты счетов покупателями. В целях минимизации этих рисков предприятия используют полную или частичную предварительную оплату (аванс), а также расчеты векселями.⁹

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая обязательство  векселедателя (простой вексель) или  иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении  предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю). Счет 1510 «Векселя к получению» предназначен для обобщения и представления в финансовой отчетности векселедержателя информации о дебиторской задолженности, оформленной векселями, срок погашения которых не превышает одного года с момента первоначального признания финансового актива. Векселя, срок погашения которых превышает один год, учитываются в составе долгосрочной дебиторской задолженности.