Аудит финансовых результатов деятельности торговой организации

На практике ошибочно термины «доходы» и «выручка»  нередко используются, как синонимы. Это верно лишь отчасти. Доходы и  расходы организации в зависимости  от их характера, условия получения  и направления деятельности организации  подразделяются на доходы и расходы  от обычных видов деятельности и  прочие доходы и расходы.

Расходы, осуществление которых связано  с предоставлением за плату во временное пользование своих  активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  деятельности организации, относятся  к операционным расходам. Расходами  по обычным видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и  иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг (выручка). Причем, выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает  лишь часть выручки, то выручка, принимаемая  к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам. К прочим доходам так же относятся:

1. Поступления,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций  (включая проценты и иные доходы  по ценным бумагам) (если это не является предметом деятельности данной организации);

2. Прибыль,  полученная организацией в результате  совместной деятельности (по договору  простого товарищества);

3. Поступления  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, продукции;

4. Проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование банком денежных  средств, находящихся на счете  организации в этом банке;

5. Штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

6. Активы, полученные безвозмездно, в том  числе по договору дарения;

7. Поступления  в возмещение причиненных организации  убытков;

8. Прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году;

9. Суммы  кредиторской и депонентской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

10.Курсовые  разницы;

11 .Сумма  дооценки активов;

12.Прочие  доходы (13, с.1).

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов, и т.п.

Не признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

а) сумма  налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

б) по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, принципала;

в) в порядке  предварительной оплаты продукции, продукции, работ, услуг;

г) авансов  в счет оплаты продукции, продукции, работ, услуг и задатка;

д) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

ж) в погашение  кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей продукции. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг (14,с.22).

Расходы, осуществление которых связано  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, и  от участия в уставных капиталах  других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам. Расходами  по обычным видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и  иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

1. Расходы,  связанные с приобретением сырья,  материалов, продукции и иных  материально-производственных запасов;

2. Расходы,  возникающие непосредственно в  процессе переработки (доработки)  материально-производственных запасов  для целей производства продукции,  выполнения работ и оказания  услуг и их продажи, а также  продажи (перепродажи) продукции  (расходы по содержанию и эксплуатации  основных средств и иных внеоборотных  активов, а также по поддержанию  их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка  по следующим элементам:

1. Материальные  затраты;

2. Затраты  на оплату труда;

3. Отчисления  на социальные нужды;

4. Амортизация;

5. Прочие  затраты.

Для целей  управления в бухгалтерском учете  организуется учет расходов по статьям  затрат. Перечень статей затрат устанавливается  организацией самостоятельно (13, с.4).

Для целей  формирования организацией финансового  результата деятельности от обычных  видов деятельности определяется стоимость  проданных продукции, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих  отношение к получению доходов  в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих  от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  и их продажи, а также продажи (перепродажи) продукции. При этом коммерческие и управленческие расходы могут  признаваться в стоимости проданных  продукции, продукции, работ, услуг  полностью в отчетном году их признания  в качестве расходов по обычным видам  деятельности (17, с.9).

Правила учета затрат на производство продукции, продажу продукции, выполнение работ  и оказание услуг в разрезе  элементов и статей, исчисления стоимости  продукции (работ, услуг) устанавливаются  отдельными нормативными актами и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету.

Прочими расходами являются:

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций;

- расходы,  связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме  иностранной валюты), продукции,  продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

- расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями;

- отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета (резервы  по сомнительным долгам, под обесценение  вложений в ценные бумаги и  др.), а также резервы, создаваемые  в связи с признанием условных  фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- возмещение  причиненных организацией убытков;

- убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году;

- суммы  дебиторской задолженности, по  которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

- курсовые  разницы;

- сумма  уценки активов;

-перечисление  средств (взносов, выплат и  т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий;

- прочие  расходы (17, с.12).

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Соответственно, не признаются расходами организации выбытие активов:

а) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и

б) в связи  с финансовыми вложениями (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; приобретение акций акционерных  обществ и иных ценных бумаг не с целью их продажи или перепродажи);

в) по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, принципала;

г) в порядке  предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

д) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

е) в погашение  кредита, займа, полученных организацией (17, с. 17).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой  давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы  организации в сумме, в которой  задолженность была отражена в бухгалтерском  учете организации. Прочие доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Таким образом, в соответствии с ПБУ 9/99 доходами организаций признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников или собственников  имущества.

В качестве расходов организации ПБУ 10/99 определяет уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  выплат участникам или собственникам  имущества.

1.3. Формирование финансовых результатов в торговле согласно международным стандартам

На первый взгляд российское определение близко по смыслу к определению, изложенному  в МСФО. Вместе с тем необходимо обратить внимание на то, что приведенное  в ПБУ 9/99 определение несколько  сужает значение понятия «доходы» по сравнению с МСФО, поскольку увеличение экономических выгод связывается  с поступлением активов, тогда как  в МСФО также с увеличением  их стоимости. Впервые понятия доходов  и расходов, близкие по смыслу к  содержанию Международных стандартов финансовой отчетности, были сформулированы для целей бухгалтерского учета  в Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике.

МСФО  предусматривают, что доходы не всегда могут быть связаны исключительно  с физическим поступлением активов, поскольку доходом признается также  увеличение стоимости активов в  результате переоценки. Критерии квалификации, признания и оценки выручки устанавливаются  МСФО 18 «Выручка». В российской практике значение термина «доходы» раскрыто в п. 2 ПБУ 9/99 «доходы организации»: «доходами организации признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников».

Кроме того, в определении дохода, приведенном  в Принципах МСФО (как и в  определении, приведенном в Концепции  бухгалтерского учета в рыночной экономике) понятие доход связывается  с отчетным периодом доходом является приращение экономических выгод  в течении отчетного периода. В определении дохода ПБУ 9/99  указание на отчетный период отсутствует.