Аудит финансовых результатов деятельности торговой организации

К расходам будущих периодов относятся: затраты  по неравномерно производимому ремонту  основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или  резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных  объектов основных средств; расходы  по подписке на периодические издания  для служебного пользования; расходы  по оплате услуг телефонной, радио - и других видов связи; другие аналогичные  расходы.

Исследовав  организацию бухгалтерского учета  и формирования финансовых результатов  в части прочих доходов и расходов установлено, что ООО «ТрансТоргКом» не уделяет достаточного внимания прочей деятельности, что и привело к  значительному росту прочих расходов. Подводя итоги, ООО «ТрансТоргКом» имея систему счетов синтетических  позиций, элементами которой являются счета учета доходов и расходов (90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и  расходы»), а также счет 99 «Прибыли и убытки» ведется синтетическое  наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного  периода. Эта система дает возможность  составлять отчет о прибылях и  убытках на основе системных учетных  записей.

2.2.Определение и учет финансовых  результатов деятельности торговой  организации

Финансовый  результат от продажи товаров  в ООО «ТрансТоргКом» определяется на счете 90 «Продажи». По окончании отчетного периода на счете 90 «Продажи» подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат от продажи товаров в ООО «ТрансТоргКом».

Финансовые  результаты от продаж находят отражение  в отчете о прибылях и убытках  в составе бухгалтерской отчетности ООО «ТрансТоргКом». Отчет о прибылях и убытках за 2010 год представлен в приложении 2. Целевая направленность отчета о прибылях и убытках состоит в предоставлении заинтересованным пользователям информации о конечных финансовых результатах деятельности ООО «ТрансТоргКом» за отчетный год, структуре доходов и расходов организации, определивших эти результаты, промежуточные результаты на основе сопоставления однородных доходов и расходов.

Менеджменту ООО «ТрансТоргКом» и внешним пользователям нужна информация о получаемых доходах, расходах и прибылях для того, чтобы понимать и анализировать, на каких этапах деятельности ООО «ТрансТоргКом» появляются те или иные результаты. Отчет о прибылях и убытках вместе с балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. Группировка его статей может помочь в проведении такого поэтапного анализа. Информация о финансовых результатах продаж раскрывается в отчете о прибылях и убытках ООО «ТрансТоргКом» в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности». В разделе I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, выявляются валовая прибыль и прибыль от продаж. Основным видом дохода ООО «ТрансТоргКом»  является выручка от продаж товаров, которую в форме № 2 показывают по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». По данной статье в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, и учетной политикой ООО «ТрансТоргКом» показывают выручку от продажи товаров, которая в учете организации отражается в соответствии с условиями перехода права собственности на товар, предусмотренными условиями договора при безналичных расчетах и на основании отчета кассира при продаже товаров за наличный расчет. В общем случае выручка от продажи товаров в ООО «ТрансТоргКом» рассчитывается исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком) или установлена в прейскурант на розничную продажу товаров за наличный расчет.

Как было указано выше в практике хозяйственной  деятельности ООО «ТрансТоргКом» в  обеспечении задолженности может  быть принят вексель покупателя. Сумма  выручки от продажи при этом определяется как сумма полученного в обеспечение  задолженности векселя. При расчетах векселями налог на добавленную  стоимость исчисляется не со всей суммы процентов, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Банка России, действовавшую в  период отсрочки (пункт 1 статьи 162 налогового кодекса). При предоставлении покупателю отсрочки платежа сумма процентов  за предоставление коммерческого кредита  также включается бухгалтерией  ООО «ТрансТоргКом» в выручку от продажи. Налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет начисляется при признании товаров проданными и отражении в учете выручки от их продажи.

В практике хозяйственной деятельности ООО  «ТрансТоргКом» применяются договоры мены, в которых организация одновременно выступает и продавцом и покупателем, и которые не предусматривают  расчеты денежными средствами. Выручка  от продажи по договору мены определяется как стоимость полученных в обмен  на товары ценностей. Для товарообменного  договора предусматривается особый порядок перехода права собственности. Пока встречная поставка от контрагента  не поступила, товар, отгруженный ООО  «ТрансТоргКом» по товарообменному  договору, не считается проданным  и выручка в бухгалтерском  учете не отражается.

Выручка-нетто  подлежит конкретизации, поскольку  в соответствии с положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» доходы, составляющие 5% и более в общем объеме выручки, должны быть показаны по каждому виду деятельности, продукции. В ООО «ТрансТоргКом» такая конкретизация не производится. Выручка от продажи товаров за минусом налога на добавленную стоимость, формируется как оборот по кредиту счета 90-1 «Выручка» за отчетный год за вычетом  оборота  по дебету счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость.

Следующим показателем отчета о прибылях и  убытках является статья «Себестоимость проданных товаров». В ООО «ТрансТоргКом» по данной статье показывают покупную стоимость товаров, проданных в отчетном периоде. Это особенность предоставления информации о расходах по обычным видам деятельности в торговых организациях.  Этот показатель соответствует обороту по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту   41 «Товары». За 2007 год покупная стоимость проданных товаров в ООО «ТрансТоргКом» составила согласно отчету 54714 тысяч рублей.

Разница между выручкой-нетто и  себестоимостью (покупной стоимостью проданных товаров) является валовой  прибылью, которую показывают в отчете отдельной статьей раздела I. Этот показатель в торговле принято называть валовый доход, который показывает сумму реализованной торговой наценки. Этот промежуточный итог является важной характеристикой рентабельности продаж и необходим для расчетов безубыточного  объема продаж. Этот показатель определяется как разница между показателями выручки – нетто  и покупной стоимостью проданных товаров. Валовая прибыль ООО «ТрансТоргКом» за 2010 год составила 129134000 рублей.

Отчет о  прибылях и убытках включает статью «Управленческие расходы». В статью в общем случае «Управленческие расходы»  включаются косвенные расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также другие аналогичные по назначению расходы. Методика формирования финансовых результатов от продажи товаров в торговых организациях не предполагает отражения такого показателя в отчете о прибылях и убытках, поскольку все расходы, связанные с управлением торговой организацией учитываются в составе издержек обращения.

Статья  «Коммерческие расходы» включает расходы, связанные с продвижением товаров  к покупателю и их продажей. ООО «ТрансТоргКом» в составе коммерческих расходов учитывает издержки обращения. Этот показатель определяется как оборот по дебету счета 90-6 «Расходы на продажу по торговой   деятельности» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу». В ООО «ТрансТоргКом» при учете издержек обращения, учитываемых при определении финансового результата от продаж руководствуются нормами положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» и методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. При учете текущих расходов важно правильно классифицировать как расходы по обычным видам деятельности или как прочие расходы. В ООО «ТрансТоргКом» в составе издержек обращения учитывают следующие расходы:

1) транспортные  расходы на доставку товаров;

2) расходы  на оплату труда;

3) отчисления  на социальные нужды;

4) расходы  на аренду и содержание зданий, оборудования и инвентаря;

5) амортизация  основных средств;

6) расходы  на ремонт основных средств;

7) расходы  на хранение и упаковку товаров;

9) расходы  на рекламу;

13) прочие  расходы.

Торговые  организации при формировании учетной  политики устанавливают вариант  списания издержек обращения отчетного  периода. В приказе об учетной  политике ООО «ТрансТоргКом» указано, что издержки обращения (расходы на продажу) списываются на финансовые результаты от продаж ежемесячно в полном объеме без распределения транспортных расходов между проданными товарами  и товарами в остатке на конец отчетного месяца. Финансовый результат от продажи товаров  определяется тем,  достаточно ли полученного ООО «ТрансТоргКом» валового дохода (реализованной торговой наценки)  для покрытия издержек отчетного периода. Если сумма реализованной торговой наценки больше суммы издержек обращения, то разница между ними показывает прибыль от продаж отчетного периода. Превышение суммы издержек над валовым доходом показывает сумму убытка от продажи товаров.

На основе представленных показателей определяется финансовый результат от продажи  продукции – прибыль или убыток от продаж. Это показатель равен  разнице между валовой прибылью и суммой издержек обращения отчетного  периода и соответствует обороту по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 (если организацией получена прибыль) или обороту по кредиту счета 90-9 и дебету счета 99 (если организацией получен убыток). Сумма прибыли от продажи товаров определена следующим образом:

Кредитовый оборот, отраженный на субсчете 90-1 «Выручка»,   за отчетный год составил 755007000рублей. Сумма НДС, начисленная в бюджет проводкой Дебет 90.3 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС», составила 10081000 рублей. Таким образом, выручка - нетто составила: 79198 – 10081 = 744926000 рублей.

Коммерческие  расходы в сумме 7706000 рублей в учете ООО «ТрансТоргКом» отражены проводкой Дебет 90-2 Кредит 44 «Расходы на продажу». В ООО «ТрансТоргКом» за 2010 год получена прибыль от продажи товаров в сумме 121428000 рублей. Эта сумма сформирована в учете ООО «ТрансТоргКом» бухгалтерской проводкой:

дебет субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», кредит 99 «Прибыли и убытки»  121428000 рублей – списана прибыль от продаж отчетного года.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрыты внутренними  записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, бухгалтерский учет финансовых результатов  в ООО «ТрансТоргКом» имеют правовую основу в виде норм договоров с покупателями, которые определяют особенности признания в учете. В ООО «ТрансТоргКом»  отсутствует штатный  юрист, поэтому нередко разрешением юридических вопросов занимается бухгалтерия. На бухгалтера часто возлагается обязанность по составлению договора. Условием  эффективной работы организации является должный уровень договорной работы в организации. договорная работа должна осуществляться как взаимосвязанный комплекс мероприятий, начиная с предварительных переговоров и заканчивая прекращением договорных обязательств. От того, как взаимодействуют в ходе реализации этого комплекса все связанные с этим процессом сотрудники и подразделения ООО «ТрансТоргКом», во многом зависит прибыль от продаж.

Организация бухгалтерского учета финансовых результатов  в ООО «ТрансТоргКом»  определяется рядом факторов, предусматриваемых  в условиях договоров с покупателями, прежде всего: порядком перехода права  собственности на товары к покупателю, формой расчетов с ним, участием или  неучастием посредника в сделке.  Переход права собственности  на товар  к покупателю является, в соответствии с положением по бухгалтерскому учету одним из условий признания  выручки от продаж. Реализация товаров  является объектом налогообложения  налогом на добавленную стоимость. Поэтому ООО «ТрансТоргКом» включает в стоимость продаваемых товаров  налог и при признании выручки  от продаж начисляет налог к уплате в бюджет. Отражение в учете  выручки от продаж, начисление налога в бюджет, списание покупной стоимости  товаров производится на основании  предусмотренных законодательством  первичных учетных документов. Применяемые  бухгалтерские проводки корректны  и соответствуют инструкции по применению плана счетов.

Итак, в  бухгалтерии ООО «ТрансТоргКом» при ведении учета финансовых результатов используется следующие  счета:

- счет 90 «Продажи»;

- счет 41 «Товары»;

- счет 42 «Торговая наценка»;

- счет 44 «Расходы на продажу».

В бухгалтерии  ООО «ТрансТоргКом» учет товаров  ведется по продажным ценам, такой  вид учета имеет то преимущество, что сумма выручки и сумма  списываемых реализованных товаров  равны, бухгалтеру при этом легче  контролировать правильность этих показателей. Торговая наценка на товар  подлежит распределению между остатками товара и реализованными товарами. Сумму торговой наценки относящейся к реализованным товарам в бухгалтерии ООО «ТрансТоргКом» определяют расчетом по каждому товару.

2.3. Формирование показателей отчета  о прибылях и убытках

В форме  №2 «Отчет о прибылях и убытках» все доходы ООО «ТрансТоргКом» сгруппированы  в соответствии с порядком, предусмотренном  Положением по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Суммы  доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в  форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Согласно  ПБУ 9/99, помимо выручки от продаж товаров  от выполнения работ и оказания услуг, к доходам могут быть отнесены поступления от сдачи имущества  в аренду; предоставления за плату  прав на объекты интеллектуальной собственности, участие в капиталах других организаций  и т.д. Указанные поступления считаются  доходами от обычных видов деятельности, если они являются предметом деятельности организации.

Доходы  по обычным видам деятельности отражаются бухгалтерией в составе выручки  ООО «ТрансТоргКом» от продажи товаров за минусом налога на добавленную стоимость и аналогичных обязательных платежей. Такие доходы отражаются по строке «Выручка» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». В соответствии с пунктом 6 ПБУ 9/99 бухгалтерией ООО «ТрансТоргКом» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. Если величина покрывает лишь часть выручки ООО «ТрансТоргКом», то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Для целей бухгалтерского учета выручка принимается в размере всей дебиторской задолженности, а не только в размере фактически полученных сумм.

Базой для  составления формы №2 «Отчет о  прибылях и убытках» для бухгалтерии  ООО «ТрансТоргКом» служит журнал-ордер №15 – регистр для аналитического и синтетического учета по счету 99 «Прибыль/убытки». Обороты по дебету и кредиту счета 99 «Прибыль/убытки» в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета, в том числе формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Эта, форма, как и вся бухгалтерская отчетность, формируется в автоматизированной бухгалтерской системе главным бухгалтером ООО «ТрансТоргКом».