Аудит финансовых результатов деятельности торговой организации

Получение прибыли  – это основная цель предпринимательской  деятельности ООО «ТрансТоргКом». Но в силу определенных обстоятельств (незнания налогового законодательства, запущенности бухгалтерского учета, невыполнения договорных обязательств и др.) организация может нести убытки. Поэтому для обобщения информации о конечном результате деятельности организации используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

В ходе аудиторской  проверки формирования финансовых результатов  ООО «ТрансТоргКом» за 2010 год были проанализированы следующие документы: приказ об учетной политике организации, отчет о прибылях и убытках (форма  № 2), баланс (форма № 1), главная книга, журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 (по дебету счета 51), журнал-ордер №6 (по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), журнал-ордер № 8 (по кредиту 68, 69 счетов), журнал-ордер  № 15 (счет 99 «Прибыли и убытки»), первичные  документы.

Конечный  финансовый результат ООО «ТрансТоргКом» складывается из финансового результата от обычных видов деятельности (выручка  от продажи покупных запасных частей на автомобили за минусом стоимости  продукции), а также прочих доходов  и расходов.

Для проведения аудита финансовых результатов следует  убедиться в том, что стоимость  реализованного продукта не искажена, результаты от прочей реализации определены правильно. От правильности отражения  в учете выручки от реализации, издержек обращения зависит точность определения валовой прибыли, которая  слагается из прибыли от реализации продукции, основных средств, иного  имущества плюс доходы от прочих операций за вычетом расходов по последним  операциям.

В целях установления достоверности показателей конечного  финансового результата (прибыли  или убытка) ООО «ТрансТоргКом», проведена проверка правильности учета  платежей наличными денежными средствами и безналичных расчетов, а так  же расчетов с дебиторами и кредиторами.

Для исчисления стоимости товаров затраты ООО  «ТрансТоргКом» составляют стоимость  покупных товаров, транспортные расходы, электроэнергия, заработная плата, отчисления на социальные нужды, содержание и эксплуатация оборудования, общехозяйственные расходы.

Все затраты  имеют документальное подтверждение. Документирование затрат происходило  в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к реализации товаров  данного периода, включены в их стоимость  и сгруппированы по объектам учета  затрат и статьям расходов через  систему счетов бухгалтерского учета. Неправомерно списанных на стоимость  товаров затрат не выявлено. Несмотря на отдельные недостатки в учете, расчет с бюджетом по налогам и  сборам производится ООО «ТрансТоргКом» правильно и своевременно.

Структура статей расходов на продажу и общехозяйственных  расходов ООО «ТрансТоргКом» соответствует  классификации расходов торговых предприятий. На счет 44 «Расходы на продажу » относят  расходы по содержанию торгового  оборудования ООО «ТрансТоргКом», суммы  амортизационных отчислений, затраты  на ремонт этого оборудования, заработную плату складского персонала с  отчислениями на социальное страхование. Записи аналитического и синтетического учета по счетам 44 «Расходы на продажу» соответствуют записям в Главной  книге.

Проверка  расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда в ООО «ТрансТоргКом» проводится изначально с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в главной  книге и бухгалтерском балансе  на одну и ту же дату. Для этого  сверено сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2010 года в Главной книге  и в балансе ООО «ТрансТоргКом». Контрольная сверка показала, что  эти суммы совпадают с данными  Главной книги. В самой же Главной  книге обнаружено много исправлений; бухгалтер объясняет это неточностью  подсчетов еще в первичных  документах (все исправления подписаны  бухгалтером).

Синтетический учет по начислению заработной платы  ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы  начисленной заработной платы в ООО «ТрансТоргКом» относятся на стоимость продукции, начисление премий, материальной помощи, пособий, выплат социального характера, производятся за счет собственных средств предприятия и за счет средств фонда социального страхования, что соответствует требованиям, установленным законодательством Российской Федерации. В течение года амортизация по основным фондам ООО «ТрансТоргКом» начислялась правильно – линейным способом (согласно учетной политике) и списывалась на счет 44 «Расходы на продажу».

В ходе проверки правильности учета отгрузки и продажи  продукции в ООО «ТрансТоргКом» было подтверждено, что операции по продаже надлежащим образом санкционированы  – все отгрузочные документы  содержат подписи уполномоченных лиц, первичные документы правильно  оформлены, содержат все предусмотренные  реквизиты. Суммы отгрузки покупателю отражаются правильно, т.к. расхождений  между данными накладных и  данными счетов-фактур и бухгалтерских  записей нет. Кроме того, анализ порядковых номеров документов позволяет убедиться, что пропущенных (неучтенных) документов нет. Проверка первичных документов (накладных, счетов-фактур) говорит  об отражении на счетах бухгалтерского учета всех реально совершенных  ООО «ТрансТоргКом» сделок.

Остатки и  обороты Накопительной ведомости  по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» совпадают с показателями Главной книги по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и  баланса. Записи аналитического учета  по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» соответствуют записям  в журнале-ордере № 8, Главной книге  и балансе ООО «ТрансТоргКом». Отражение операций по расчету с  разными дебиторами и кредиторами  в бухгалтерском учете ООО  «ТрансТоргКом» соответствует требованиям  законодательства (на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» находят свое отражение расчеты  по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в  пояснениях к счетам 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» , 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» плана счетов бухгалтерского учета). Также был проведен анализ соответствия показателей строк формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2006 год данным главной книги. При этом установлено:

а) показатель строки «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость)»  формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2010 год соответствует данным Главной  книги.

б) показатель строки «Себестоимость проданных товаров, продукции» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2010 год соответствует  данным Главной книги.

в) показатель строки «Проценты к уплате» формы  №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 1 квартал 2010 года соответствует  данным Главной книги.

В заключение была проверена правильность учета  и полнота отражения выручки  от продажи продукции и прочих доходов и расходов ООО «ТрансТоргКом» отраженная в таблице 6.

Таблица 6

Проверка  сопоставимости выручки от продажи  товаров с данными Главной  книги, журналов-ордеров ООО «ТрансТоргКом»

Наименование показателя	По данным отчетности	По данным проверки	Отклонение
1. Кредитовый оборот в Главной  книге по счету 90 без НДС	755007000	755007000	Не выявлено
2. Выручка от продаж продукции,  работ, услуг из формы №2	755007000	755007000

 

 

По данным аудиторской проверки отклонений не выявлено.

 

Таблица 7

Проверка  правильности отражения в форме  № 2 ООО «ТрансТоргКом» показателей себестоимости

Наименование показателя	По данным отчетности	По данным проверки	Отклонение
1. Стоимость проданной продукции,  работ, услуг по форме №2	674741000	674741000	Не выявлено
2. Стоимость работ и услуг (кредит  счета 44) из Главной книги	674741000	674741000

 

 

По результатам  проведенной проверки отклонений не выявлено.

Таблица 8

Проверка  правильности определения суммы  нераспределенной прибыли в ООО  «ТрансТоргКом»

Наименование показателя	По данным отчетности	По данным проверки	Отклонение
1. Получено балансовой прибыли	132998000	132998000	Не выявлено
2. Нераспределенная прибыль отчетного  года по формам № 1 и №2	132998000	132998000

 

 

По результатам  проверки отклонений не выявлено.

Таблица 9

Проверка  сопоставимости прочих расходов

ООО «ТрансТоргКом»

Наименование показателя	По данным отчетности	По данным проверки	Отклонение
1. Прочие расходы по форме №2	96892000	96892000	Не выявлено
2. Прочие расходы по Главной  книге (сч.91)	96892000	96892000
3. Прочие расходы по ж/о №  15	96892000	96892000

 

 

ООО «ТрансТоргКом» занимается продажей покупных товаров  и прочих источников дохода (реализация имущества) за проверяемый период не имеет. В ходе аудиторской проверки финансовых результатов ООО «ТрансТоргКом» проверено формирование прибыли  предприятия в 2006 году. Сумма прибыли  указана верно.

Определив цели и задачи аудиторской проверки формирования финансовых результатов деятельности организации, изучив методику проведения проверки, можно перейти к завершающему этапу оценки результатов проведенного аудита.

 

3.3. Оформление результатов аудиторской  проверки финансовых результатов

По результатам  аудита финансовых результатов торговой организации ООО «ТрансТоргКом» согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственности» руководству ООО «ТрансТоргКом» была выдана письменная информация. Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита, которые, по его мнению, являются одновременно важными для руководства ООО «ТрансТоргКом» при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытием информации в ней.

В соответствии с заключенным договором № 35 от 27 февраля 2011 года был проведен аудит  ООО «ТрансТоргКом» в два этапа: 1 этап с 5 по 20 марта 2010 года и 2 этап с 28 по 29 апреля 2010 года. При проверке были рассмотрены финансово-хозяйственные  операции ООО «ТрансТоргКом» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г.

Аудит в ООО  «ТрансТоргКом» планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в  себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «ТрансТоргКом» и  раскрытие в ней информации о  финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых  при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных  показателей, а также оценку представления  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Типичные  ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов:

1. Нарушением  порядка составления бухгалтерской  отчетности является отражение  выручки от реализации продукции  (работ, услуг) по мере оплаты  при отсутствии особых условий  договора.

2. Неправильное  формирование данных стр. 020 формы  № 2 «Стоимость реализации товаров,  работ, услуг».

3. Неверное  отнесение доходов к прочим.

4. Неверное  отнесение расходов к прочим.