Аудит финансовых результатов деятельности торговой организации

Важно отметить, что правила бухгалтерского и  налогового учета доходов и расходов от основной и прочней деятельности ООО «ТрансТоргКом», а, следовательно  и прибыли и налога на прибыль  не совпадают. В связи с этим ежегодно бухгалтерией ООО «ТрансТоргКом» отражаются отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства (активы). Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет ООО «ТрансТоргКом» отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

При возникновении  отложенных налоговых обязательств в ООО «ТрансТоргКом» они находят  отражение в форме №2 «Отчет о  прибылях и убытках» по строке «Отложенные  налоговые обязательства». ООО «ТрансТоргКом» 1 февраля 2010 года приобрело справочно-правовую систему стоимостью 17700 рублей (в  том числе НДС 2700 рублей). Срок использования  программы соглашением не предусмотрен, но приказом руководства срок использования  установлен в 2 года. Тогда, в целях  бухгалтерского учета стоимость  программы будет списываться  равными долями в течение срока, определенного приказом директора, то есть в течение 24 месяцев, а в  целях налогового учета в течение 12 месяцев, то возникнет налогооблагаемая временная разница, которую согласно ПБУ 18/02, следует отразить в бухгалтерском  учете. Возникшее в этом случае отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете ООО  «ТрансТоргКом» проводкой:

дебет 68-02 «Налог на прибыль», кредит 77 «Отложенные  налоговые обязательства» – 1357 рублей – отражено налоговое обязательство  за март 2011 года.

Отложенные  налоговые активы ООО «ТрансТоргКом» отражаются в форме №2 «Отчет о  прибылях и убытках» по строке «Отложенные  налоговые активы». Так, при продаже  основных средств в 2011 году в ООО  «ТрансТоргКом» возникает налоговый  актив из-за разных правил признания  для целей бухгалтерского учета  и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств. Так, в бухгалтерском учете расходом признаем всю сумму остаточной стоимости, а в налоговом учете в течение  недосамортизированного количества месяцев. Ежемесячно в бухгалтерском учете  ООО «ТрансТоргКом» отложенные налоговые  активы следующей бухгалтерской  записью:

дебет 09 «Отложенный налоговый актив», кредит 68-02 «Налог на прибыль» – 4982 рублей –  отражен отложенный налоговый актив  за апрель 2011 года.

Во втором разделе формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «ТрансТоргКом» раскрывается информация о прочих доходах. Отчет предусматривает отдельные строки для каждой статьи доходов:

1) строка  «Проценты к получению»,

2) строка «Доходы от участия в других организациях»,

3) строка «Прочие доходы».

По статье «Проценты к получению» бухгалтерией ООО «ТрансТоргКом» отражается информация о доходах в виде причитающихся  процентов. При отражении полученных процентов в учете ООО «ТрансТоргКом» в 2011 году были сделаны три следующие  записи:

1) дебет  51 «Расчетные счета», кредит 91-1 «Прочие  доходы» – 174987 рублей – получены  проценты за хранение денежных  средств на текущем расчетном  счете;

2) дебет  52 «Валютные счета», кредит 91-1 «Прочие  доходы» – 147997 рублей – получен  процентный доход за хранение  денежных средств на текущем  валютном счете.

3) дебет  76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам», кредит 91-1 «Прочие доходы» – 7834 рубля – получен доход в  виде процентов по депозиту.

По статье «Прочие доходы» в форме №»2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерией ООО «ТрансТоргКом» отражается информация о прочих доходах, за исключением  перечисленных выше. Прочие доходы определяются бухгалтерий ООО «ТрансТоргКом» на основании данных о суммарном  за отчетный период кредитовом обороте  по субсчету 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» (за исключением  аналитических счетов учета процентов  к получению и доходов от участия  в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-02 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» в  части НДС, акцизов и иных аналогичных  обязательных платежей.

Следует отметить, что вышеперечисленные  доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, прибыли по операциям прошлых лет, выявленной в отчетном году, положительной курсовой разницы, списания дебиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности отражаются бухгалтерией ООО «ТрансТоргКом» не только по строке 090 «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках, но отдельно расшифровываются и отражаются в «Расшифровке отдельных прибылей и убытков» отчета, так как для ООО «ТрансТоргКом» являются наиболее существенными доходами.

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» отражаются: стоимость приобретения проданных  товаров и затраты, произведенные  при оказании услуг. В ООО «ТрансТоргКом» себестоимость проданных товаров, работ, услуг за отчетный период, отраженная по строке «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» составила 776403000 рублей.

В себестоимость  отгруженных и проданных товаров  включаются и коммерческие расходы, отражаемые в форме №2 «Отчет о  прибылях и убытках» по строке «Коммерческие  расходы». В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета по дебету счета 44 «Расходы на продажу» бухгалтерией ООО «ТрансТоргКом» накапливаются  суммы произведенных расходов, такие  как, расходы на упаковку, все виды издержек снабженческих подразделений, транспортные расходы по отгрузке товаров  потребителям. Затем списываются  в дебет счета 90-7 «Расходы на продажу» (по продаже товаров). Так, коммерческие расходы ООО «ТрансТоргКом» при  продаже товаров составили  6684000 рублей.

Расходы, осуществление которых связано  с участием ООО «ТрансТоргКом» в  уставных капиталах других организаций, что не является предметом деятельности ООО «ТрансТоргКом», относятся к  прочим расходам. Прочие расходы ООО  «ТрансТоргКом», которые выражены двумя  статьями затрат «Проценты к уплате»  и «Прочие расходы» отражаются во втором разделе формы №2 «Отчет о  прибылях и убытках».

По строке «Проценты к уплате» бухгалтерией ООО «ТрансТоргКом» отражаются проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование  денежных средств в виде кредитов и займов. Их начисление отражается в бухгалтерском учете следующим  образом:

дебет 91-02 «Прочие расходы», кредит 66-01 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  – 120000 рублей – получен ООО «ТрансТоргКом» краткосрочный кредит в марте 2011 года, либо

дебет 91-02 «Прочие расходы», кредит 67-01 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  – 150000 рублей – получен ООО «ТрансТоргКом» долгосрочный кредит в ноябре 2011 года.

Исключение  составляют платежи по займам, взятым для покупки имущества. Такие  проценты до момента оприходования  товаров или основных средств  учитываются бухгалтерией ООО «ТрансТоргКом» в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после  принятия имущества к учету, в  этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются в  форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 070 «Проценты к уплате».

По статье «Прочие расходы» бухгалтерией ООО  «ТрансТоргКом» указываются те прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». По состоянию  на 2010 год по данной статье отражена сумма в размере 85155000 рублей.

Следующие виды прочих расходов отражаются бухгалтерией ООО «ТрансТоргКом» не только по статье «Прочие расходы» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», но и в  «Расшифровке отдельных прибылей и  убытков», так как являются наиболее существенными для:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом, или признанные ООО «ТрансТоргКом» в сумме 9487 рублей и отражается бухгалтерской записью:

дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит счета 76-02 «Расчеты по претензиям»;

- убытки, по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году. Здесь отражаются дополнительные расходы, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий год. Так, в предыдущем отчетном году расходы на текущий ремонт были ошибочно отнесены бухгалтерией ООО «ТрансТоргКом» на увеличение стоимости объекта основных средств, которые составили 2559 рублей;

- отрицательная курсовая разница. Образуется в случае, если курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, снизился по сравнению с курсом на дату поступления средств на валютный счет. А также если курс на отчетную дату оказался, выше курса, установленного на дату возникновения кредиторской задолженности или ниже курса установленного на дату возникновения дебиторской задолженности. Данная разница составила 5456 рублей и отражена бухгалтерией ООО «ТрансТоргКом»:

дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Включаются бухгалтерией в расходы ООО «ТрансТоргКом» в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете и отражаются записью:

дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит счета  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- отчисления  в оценочные резервы. ООО «ТрансТоргКом» в конце отчетного 2011 года на основе результатов инвентаризации был создан резерв по сомнительным долгам в размере 646 рублей и отражен записью:

дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 63-01 «Резервы по сомнительным долгам».

Перечисленные расходы учитываются при налогообложении  ООО «ТрансТоргКом». Следует отметить, что порядок признания расходов на производство и реализацию, принимаемых для целей налогообложения, значительно отличается от порядка, принятого в бухгалтерском учете. Расходы на производство и реализацию отчетного периода для целей налогообложения и подразделяются на прямые и косвенные. Сумма косвенных расходов относится к расходам текущего (налогового) периода. Сумма прямых расходов также относится к расходам текущего (налогового) периода, за исключение сумм прямых расходов, распределяемых на складе и отгруженной, но не проданных в отчетном (налоговом) периоде товаров.

Таким образом, учет финансовых результатов ООО  «ТрансТоргКом» ведется с применением  счетов 90 «Продажи», 91 «Расчетный счет»  с открытием к ним соответствующих  счетов. Основная форма отчетности по финансовым результатам – форма  №2 «Отчет о прибылях и убытках» – составляется на основе данных журнала-ордера №15.

3. Аудит финансовых результатов  деятельности торговой организации

3.1. Планирование аудита финансового  результата

Одним из основных направлений аудита является аудит финансовых результатов, которые  составляют основу деятельности торговой организации. Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета  финансовых результатов необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами  и т.д. В системе учета финансовых результатов часто встречаются  нарушения и отклонения от действующих  нормативных положений. Следовательно, аудит  финансовых результатов является жизненно необходимым процессом  для организаций любой отрасли.

Аудит выступает  элементом рыночной инфраструктуры, необходимость существования которого определяется рядом обстоятельств. Финансовую отчетность для принятия решений используют большое число  заинтересованных пользователей. Операции компании зачастую бывают многочисленными  и сложными, информацию о них пользователи не могут оценить и интерпретировать самостоятельно и нуждаются в  услугах специалистов - аудиторов, профессиональных бухгалтеров.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны  заинтересованных пользователей. Таким  образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может  рассматриваться как процесс  уменьшения до приемлемого уровня информационного  риска для пользователей финансовых отчетов.

Целью аудита учета финансовых результатов деятельности торговой организации является проверка правильности определения предполагаемой прибыли и выручки от продажи  продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет, а  также контроль за использованием чистой прибыли (22, с.45).

Для этого  необходимо решить следующие задачи:

1. Оценка соответствия бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

2. Подтверждение соответствия оформленных организацией бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

3. Проверка  правильности формирования и  отражения прибыли (убытка) от  продаж;

4. Проверить  правильность отражения финансовых  результатов от прочих видов  деятельности на счетах бухгалтерского  учета;