Аудит финансовых результатов деятельности торговой организации

5. Неправильное  распределение прибыли, оставшейся  в распоряжении предприятия.

В ходе аудиторской  проверки формирования финансовых результатов  ООО «ТрансТоргКом» за 2010 год были проанализированы следующие документы: приказ об учетной политике организации, отчет о прибылях и убытках (форма  №2), баланс (форма №1), главная книга, журнал-ордер № 2 и ведомость №2 (по дебету счета 51), журнал-ордер №6 (по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), журнал-ордер № 8 (по кредиту 68, 69 счетов), журнал-ордер  № 15 (счет 99 «Прибыли и убытки»), первичные  документы.

В начале проверки был проведен анализ документов о  применении учетной политики ООО  «ТрансТоргКом» на отчетный 2010 год. Приказ об учетной политике общества для  целей бухгалтерского и налогового учета принят. Так же были проверены  документы, подтверждающие факты ведения  хозяйственной деятельности общества; первичные документы, подтверждающие операции, связанные с учетом расходов на продажу, расчетами и так далее. Итоги проверки показали, что в  некоторых случаях ООО «ТрансТоргКом» не соблюдались требования, предъявленные  к порядку оформления документации. А именно, на нескольких документах (доверенность, товарный чек и квитанции) отсутствуют печати.

В процессе аудирования ООО «ТрансТоргКом» были проконтролированы все основные части каждого финансового результата общества, а именно от продажи товаров  и от прочей деятельности. Все операции отнесены на соответствующие счета  бухгалтерского учета, но обнаружены следующие  нарушения: при отражении бухгалтерских  проводок по формированию показателей  выручки от продаж, стоимости проданных  товаров, обществом допущены нарушения  методологии ведения бухгалтерского учета, а именно была нарушена методология учета расчетов с покупателями.

В счет погашения  задолженности перед поставщиками ООО «ТрансТоргКом» реализует поставщикам  товары и другие материальные ценности. При этом учет расчетов с покупателями, являющимися одновременно и поставщиками, ведется бухгалтерией ООО «ТрансТоргКом» на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»; записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в бухгалтерском  учете не отражаются.

Согласно  плану счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его  применению (утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000г. №94н), для  обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В бухгалтерском  учете ООО «ТрансТоргКом» отражены следующие записи, представленные в  таблице 9. Аудиторами даны рекомендации, представленные в таблице 10.

Таблица 10

Отражение хозяйственных операций в ООО  «ТрансТоргКом» по продаже товаров за счет погашения кредиторской задолженности

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражена продажа товаров и  материальных ценностей поставщикам в счет погашения кредиторской задолженности	47598,14	60,76	90, 90/1

 

При продаже  поставщикам готовой продукции, товаров и других ценностей в  бухгалтерском учете ООО «ТрансТоргКом» следует согласно рекомендациям  аудиторов оформлять следующие  бухгалтерские записи:

Таблица 11

Рекомендации  по отражению операций по продаже  товаров в счет погашения кредиторской задолженности ООО «ТрансТоргКом»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражена продажа товаров и  материальных ценностей поставщикам в счет погашения кредиторской задолженности	47598,14	62	90/1
Отражен зачет взаимной задолженности	47598,14	60,76	62

 

Во избежание  данной ошибки необходимо вести учет расчетов с покупателями в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его  применению (утв. приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000г. №94н), а  также согласно рабочему плану счетов, утвержденному учетной политики ООО «ТрансТоргКом». Проверка отнесения  затрат к тому периоду, в котором  они реально были понесены производилась  путем сравнения данных первичных  документов ООО «ТрансТоргКом» с  бухгалтерскими записями. Данный критерий организацией соблюдается в полном объеме. По данному вопросу отклонений выявлено не было.

Большое внимание уделялось проверке правильности формирования отчета о прибылях и убытках ООО  «ТрансТоргКом». Был проведен анализ соответствия показателей строк  формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2010 год данным Главной книги. При  этом установлено следующее:

а) показатель строки 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость)»  формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2010 год соответствует данным главной  книги и составляет 755007000 рублей;

б) показатель строки 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2010 год  соответствует данным Главной книги 674741000 рублей;

в) показатели строк 070 «Проценты к уплате» и 100 «Прочие расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2010 года соответствует данным Главной книги  и составляют 80000 рублей и 96892000 рублей соответственно.

В ходе проверки было выявлено следующее нарушение: в ООО «ТрансТоргКом» через счет 90 «Продажи» отражаются хозяйственные  операции по передаче товаров на безвозмездной  основе (см. табл.12).

Таблица 12

Отражение безвозмездной передачи товаров  в ООО «ТрансТоргКом»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Отражена выручка от передачи товаров безвозмездно	5217,76	91	90-1
2. Начислен НДС	795,93	90-3	68-3
3. Списана стоимость товара	3457,45	90/2	41

 

В соответствии с п.12 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» положения  по бухгалтерскому учету 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями  от 30 декабря 1999г.,30 марта 2001 г.) прочими  расходами являются, в частности  перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий, прочие расходы. То есть, в данном случае списание товаров  для безвозмездной передачи, следовало  отразить через счет 91 «Прочие доходы и расходы» и отразить в форме  №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 100 «Прочие расходы» (см. табл.12).

Таблица 13

Рекомендации  по отражению безвозмездной передачи товаров в

ООО «ТрансТоргКом»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Списана стоимость товаров на счет учета прочих расходов по стоимости	3457,45	91-2	41
2. Начислен НДС на рыночную стоимость отпущенных материалов, товаров	527,41	91-2	68-3

 

Таким образом, можно сделать вывод, что в  ООО «ТрансТоргКом» завышена выручка  от реализации товаров, отражаемая по строке 010 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2010 год на сумму  необоснованно отраженной хозяйственной  операции по списанию товаров, переданных безвозмездно через счет учета выручки 90 «Продажи». На момент проведения аудиторской  проверки книга продаж, книга покупок  за 2006 год не прошнурованы, не пронумерованы, не опечатаны. Согласно правилам ведения  журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914) книга продаж, книга покупок должны быть прошнурованы, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Проведя проверку формирования финансовых результатов, установлено, что выявленные в ООО  «ТрансТоргКом» нарушения не превышают  границ уровня существенности и не могут повлиять на достоверность  отчетности.