Аудит финансовых результатов деятельности торговой организации

В содержании ПБУ понятия доходов и расходов несколько уточняются. Доходы и расходы  квалифицируются через определение  капитала организации. Кроме того, определение  доходов и расходов, способов их признания и учета важно не только само по себе, но, главным образом  потому, что через них необходимо выйти на квалификацию финансовых результатов,  место которых в системе нормативного регулирования также пока не определено, и этот вопрос является дискуссионным (36, с. 431).

Параграф 70 Принципов подготовки и составления  финансовой отчетности определяет понятие  «доходы» как приращение экономических  выгод в течение отчетного  периода, происходящее в форме притока  или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Из определения следует, что доходы не всегда могут быть связаны с  физическим поступлением активов. Например, доходом считается также увеличение стоимости активов в результате переоценки. Таким образом, Доходом  должны признаваться нереализованные  прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг.

В соответствии с МСФО определение дохода включает в себя выручку и прочие доходы (п.74). Выручкой признается валовое поступление  экономических выгод в ходе обычной  деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала иному, чем  за счет взносов акционеров (МСФО 18). Прочие доходы иные, чем выручка  статьи, которые отвечают определению  дохода, при этом они могут, как  возникать, так и не возникать  в процессе обычной деятельности компании (п. 75).

Оценка  выручки производится по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения покупателя, заказчика или  пользователя актива. Справедливая стоимость  – это денежная сумма, которую  можно получить в обмен на данный актив, или сумма обязательств, которую  можно погасить в результате сделки между независимыми сторонами, хорошо знающими реальные условия такого обмена. Иными словами, справедливая стоимость  – это рыночная цена или рыночная оценка данной сделки.

Признание выручки определяется по критериям, характеризующим каждую сделку, взятую как самостоятельный, отдельно от других рассматриваемый факт. Но возможны такие реальные обстоятельства, которые  предполагают либо рассмотрение отдельной сделки по частям, либо объединение двух или нескольких операций по сделкам.

Признание выручки от продажи товаров связано  с соблюдением обязательных условий, отсутствие хотя бы одного из которых  делает такое признание не возможным. К ним относятся:

1) перевод  на покупателя более существенных  рисков и вознаграждений, связанных  с собственностью на товары;

2) утрата  контроля над проданными товарами  и возможности участвовать в  управлении ими в той степени,  которая ассоциируется с правом  собственности;

3) наличие  значительной вероятности поступления  экономических выгод, которые  организация полагает получить  от продажи товаров;

4) суммы  выручки и затрат, связанных со  сделкой, могут быть надежно  оценены (19, с.27).

МСФО (п. 70 Принципов подготовки и составления  финансовой отчетности) определяют понятие  «расходы» как уменьшение экономических  выгод в течение отчетного  периода, происходящее в форме оттока или истощения активов либо увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала. Пункт 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяет расходы организации  как уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества).

ПБУ не увязывают  значение термина расходы с конкретным отчетным периодом, хотя из совокупности положений нормативных документов такая связь очевидна. Кроме того, о недостаточной проработанности  российского определения свидетельствует  тот факт, что под определение, сформулированное ПБУ 10/99, попадает выплата  дивидендов акционерам, тогда как МСФО распределение прибыли не признают расходом организации (10, с.13). В ПБУ 10/99 понятие «расходы» является, по сути, зеркальным отражением термина «доходы», определению данного термина присущи те же недостатки, что и определению термина «доходы». Во-первых, формально определение, предложенное Положением, не учитывает возможности признания расходом уменьшения экономических выгод вследствие не выбытия активов, а снижения их стоимости, хотя п. 12 ПБУ 10/99 предусматривает признание суммы уценки отдельных видов активов в составе прочих расходов организации.

Как следует  из вышеприведенного определения, к  расходам также относится уменьшение экономических выгод в результате «истощения активов», когда собственно выбытия активов не происходит, но их стоимость снижается. Выбытие  активов, связанное с распределением капитала между собственниками (например, выплаты в виде дивидендов), согласно Принципам МСФО не квалифицируется  как расход.

Согласно  МСФО для признания, т.е. включения  в отчет о прибылях и убытках, и доходы и расходы  должны отвечать соответствующе определению и следующим  критериям:

– существует вероятность того, что организация  получит либо потеряет какие-либо будущие  экономические выгоды, обусловленные  данным объектом: оценка производится на основе доказательств, существующих на момент составления бухгалтерской  отчетности;

– признание  дохода или расхода происходит одновременно с признанием увеличения либо уменьшения активов, уменьшения или увеличения обязательств  (параграф 92,95 Принципов);

– принятие решения о включении объекта  в отчет о прибылях и убытках  должно отвечать требованию существенности (параграф 84 Принципов).

Во многих случаях стоимость и оценка должны определяться расчетно. Использование  обоснованных расчетных величин  является важной частью составления  финансовой отчетности и не подрывает  ее надежности. Однако в том случае, когда невозможно получить обоснованную расчетную величину, объект не признается в балансе или отчете о прибылях убытках (параграф 86 Принципов).

Прибыль как экономическая категория, выражает финансовые результаты хозяйственной  деятельности организации, т.е. превышение суммы доходов  над расходами, потерь и убытков за отчетный год. Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за период. Финансовый результат деятельности организации – прибыль (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

Итак, в  данной ситуации следует говорить не о принципиальном расхождении российских и международных подходов к признанию  и оценке доходов и расходов организации, а лишь о неудачном определении  термина. Кроме того, в определении, приведенном в Принципах МСФО, понятия «доход» и «расход» связывается  с отчетным периодом, тогда как  в российском определении термина  указание на отчетный период отсутствует. Здесь следует говорить именно о  неудачном определении, поскольку  из анализа совокупности нормативных  актов, регулирующих порядок ведения  бухгалтерского учета и составления  отчетности в Российской Федерации, следует, что ПБУ, равно как и  МСФО, связывают процесс признания  доходов именно с конкретным отчетным периодом (36, с. 434).

Рассмотрев  теоретические аспекты формирования и распределения прибыли организации, подробно описав классификацию доходов  и расходов, не только в российских, но и в международных стандартах, необходимо рассмотреть действующую  практику учета и распределения  прибыли организации.

2. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности торговой организации и его совершенствование

2.1.Учет доходов и расходов  торговой организации

Объектом  исследования дипломной работы является ООО «ТрансТоргКом» которое работает, как с производителями оригинальных запасных частей для автомобилей  КАМАЗ для сборочного конвейера  автозавода и его торговых сетей, так и с заводами-изготовителями, которые официально поставляют запчасти только независимым оптовикам, удовлетворяя различные спросы потребителей на одну и ту же продукцию в различных  ценовых диапазонах. Ассортимент  ООО «ТрансТоргКом» соответствует  оригинальным запчастям ОАО КАМАЗ  по конструктивным, функциональным и  производственным стандартам.

Основными задачами бухгалтерского учета финансовых результатов ООО «ТрансТоргКом» являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям: руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам и кредиторам;

2. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

3. Обеспечение информацией о конечном финансовом результате (прибыль или убыток), необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля соблюдения законодательства Российской Федерации (20, с. 12).

Доходом от обычного вида деятельности является выручка от продажи товаров, за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей. Согласно отчету о прибылях и убытках  за 2010 год выручка от продажи товаров  ООО «ТрансТоргКом» составила 755007000 рублей.

В ООО  «ТрансТоргКом» учет финансовых результатов  от продажи покупных товаров согласно плану счетов ведется на счете 90 «Продажи», который предназначен для  обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также определения финансового  результата по ним. В соответствии с  учетной политикой ООО «ТрансТоргКом» к счету 90 «Продажи» открываются  следующие субсчета:

1) 90-1«Выручка»;

2) 90-2 «Стоимость продаж»;

3) 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

4) 90-7 «Расходы на продажу»;

5) 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитывается поступления  активов, признаваемые выручкой, на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» – стоимость  продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка, на субсчете 90-3 «Налог на добавленную  стоимость» - суммы налога на добавленную  стоимость, причитающиеся к получению  от покупателя (заказчика).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный период. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно в ООО  «ТрансТоргКом» сопоставлением совокупного  дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового  оборота по субсчету 90-1 «Выручка»  определяется финансовый результат (прибыль  или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного  года в ООО «ТрансТоргКом» все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется  в бухгалтерии ООО «ТрансТоргКом» в нескольких разрезах: первое направление  – по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным  услугам, второе – по направлениям продаж, третье – по секторам рынка  и т.д. В аналитическом учете  отражаются выручка от продажи товаров, налог на добавленную стоимость, себестоимость и результат от продаж. Ниже представлена оборотно-сальдовая  ведомость ООО «ТрансТоргКом» по счету 90 «Продажи» за март 2011 года.

Таблица 1

Оборотно-сальдовая ведомость ООО  «ТрансТоргКом» по счету 

90 «Продажи» за март 2011 года