Аудит финансовых результатов деятельности торговой организации

 

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются  суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу списываются  в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». В ООО «ТрансТоргКом» производится следующая бухгалтерская  запись:

дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 90 «Продажи» отражаются:

1. Стоимость  проданных товаров;

2. Расходы  на продажу (коммерческие);

3. Суммы  НДС и других налогов, полученных  в составе выручки.

По кредиту  счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»  отражается полученная выручка от продажи в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдированный результат счета 90 «Продажи» в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 90 «Продажи», а сальдо в виде убытков на дебет счета 99 с кредита счета 90 (17, с.23). Если в результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, то она является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов  от продажи товаров рассмотрим за апрель 2011 года. ООО «ТрансТоргКом» отгрузила покупателю товары по продажным  ценам на 244216000 рублей, в т.ч. НДС  – 43959000 рублей. Стоимость приобретенных  проданных товаров – 73968000 рублей. Расходы, связанные с продажей – 64442000 рублей. В бухгалтерском учете  ООО «ТрансТоргКом» сделаны следующие  бухгалтерские записи (табл.1).

Таблица 2

Отражение операций по продаже товаров  ООО «ТрансТоргКом»  за апрель 2011 года

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Отгружены покупателям товары по продажным  ценам	244216000	62	90-1
2.	Отражена себестоимость приобретенных  товаров	73968000	90-2	41
3.	Отражена сумма НДС по отгруженным  товарам	43959000	90-3	68
4.	Отражены расходы на продажу	64442000	90-7	44

 

По окончании  месяца определяется результат от продажи, для чего в бухгалтерии ООО  «ТрансТоргКом»сопоставляют обороты  по счету 90 «Продажи» за месяц: кредитовый – 244216000 рублей (по счету 90 «Продажи»  субсчет 1); дебетовый – 182369000 рублей (сумма дебетовых оборотов субсчетов 3 и 7 к счету 90 «Продажи»).

Если  из кредитового оборота счета 90 «Продажи»  вычесть его общий дебетовый  оборот, получается положительная  разность – 61847000 рублей, т.е. прибыль  от продаж. На эту сумму бухгалтерия  ООО «ТрансТоргКом» оформляет запись:

дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», кредит 99 «Прибыли или убытки» – 61847000 рублей.

В ООО  «ТрансТоргКом» аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов  и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам  и расходам, относящимся к одной  и той же финансовой или хозяйственной  операции, должно обеспечивать возможность  выявления финансового результата по каждой операции.

Состав  доходов и расходов определен  бухгалтерией ООО «ТрансТоргКом» согласно положению по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». В ООО «ТрансТоргКом» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты следующие субсчета:

1) 91-1 «Прочие  доходы» - для учета поступлений  активов, признаваемых прочими  доходами (за исключением чрезвычайных);

2) 91-2 «Прочие  расходы» - для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);

3) 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»  - для выявления сальдо прочих  доходов и расходов за отчетный  месяц.

При построении аналитического учета по счету 91 «Прочие  доходы и расходы» должно преследоваться несколько целей. Прежде всего, возможность  группировки доходов и расходов по видам расходов с целью облегчения порядка составления отчета о  прибылях и убытках. В плане счетов предусмотрены только два субсчета для учета доходов и расходов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие  расходы». Этого явно не достаточно для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской  отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов (36, с. 338).

Записи  по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и  дебету счета 91-2 «Прочие расходы» ведутся  бухгалтерией ООО «ТрансТоргКом» накопительно в течение отчетного года по кредиту  счета. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового  оборота по счету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо в конце каждого  месяца (заключительными оборотами) списывается бухгалтерией ООО «ТрансТоргКом» с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и  убытки». Таким образом, синтетический  счет 91 «Прочие доходы и расходы» на отчетную дату остатка не имеет. По окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 «Прочие  доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91 -9 «Сальдо прочих доходов  и расходов». Ниже приведена оборотно-сальдовая  ведомость ООО «ТрансТоргКом» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за март 2011 года.

Таблица 3

Оборотно-сальдовая ведомость ООО  «ТрансТоргКом» по счету 

91 «Прочие доходы и расходы»  за март 2011 года

Счет		Сальдо на начало месяца, руб.		Обороты за месяц, руб.		Сальдо на конец месяца, руб.
Номер	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
91-1	Прочие доходы				166084		166084
91-2	Прочие расходы			12307		12307
91-10	Сальдо прочих доходов и расходов			21532		21532
91-3	Налоги, предъявленные покупателям			132245		132245
	Всего:			166084	166084	166084	166084

 

Для отражения  в бухгалтерской отчетности финансовых результатов деятельности ООО «ТрансТоргКом» используется отчет о прибылях и  убытках форма и порядок заполнения которого утверждается в приложении к приказу Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н (с учетом приказом Государственного Комитета Российской Федерации по статистике и Министерства финансов Российской Федерации от 14.11.2003 № 475/102н).

По данным отчета о прибылях и убытках (Приложение 2) видно, что в 2010 году ООО «ТрансТоргКом» получило валовую прибыль в сумме 80266000 рублей, а с учетом расходов на продажу прибыль в сумме 71801000 рублей. От прочей деятельности за 12 месяцев  получена прибыль в размере 41919000 рублей. Результаты деятельности ООО  «ТрансТоргКом» за 2010 год по прочим доходам и расходам представлены ниже (табл. 2).

Таблица 4

Прочие доходы и расходы ООО  «ТрансТоргКом» за 2010 год

Статья доходов	Сумма, руб.	Статья расходов	Сумма, руб.
Списание кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек  срок исковой давности	3268	Проценты к уплате	80000
Поступления в возмещение причиненных  убытков	7492	Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году	4133
Безвозмездно полученные активы	3716	Убытки от списания недостач материальных ценностей	10201
Прочие доходы	1961	Неустойки за нарушение условий договора	9487
		Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности	29161
		Расходы, не относимые на стоимость  товара	10914
		Прочие расходы	96892

 

В ООО  «ТрансТоргКом» в 2011 году все операции по прочим расходом были отражены на счетах бухгалтерского учета следующим  образом:

Таблица 5

Отражение прочих расходов ООО «ТрансТоргКом» за 2011 год

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Отражены проценты к уплате по кредитам и займам	80000	91-2	66
2.	Отражены штрафы за нарушение договоров	9487	91-2	62
3.	Начислены к возмещению причиненные  убытки	4133	91-2	62
4.	Перечислено в возмещение убытков	4133	62	51
5.	Признаны в учете убытки прошлых  лет	10201	91-2	70
6.	Списана дебиторская задолженность  неплатежеспособного клиента	29161	007

 

К убыткам  прошлых лет, признанным ООО «ТрансТоргКом» в отчетном году относятся ошибочно не включенные в стоимость в прошлом отчетном периоде расходы по заработной плате управленческого персонала, а также суммы недоначисленных налогов по единому социальному страхованию. Исправления в бухгалтерский учет ООО «ТрансТоргКом» вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Суммы дебиторской задолженности ООО «ТрансТоргКом», по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в ООО «ТрансТоргКом» учитывают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет после списания.

Доходы  от прочей деятельности в ООО «ТрансТоргКом» в 2010 году отражались следующим образом:

Таблица 6

Отражение прочих доходов ООО «ТрансТоргКом» за 2011 год

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Списана кредиторская задолженность  по истечении срока исковой давности	3268	60	91-1
2.	Начислены причиненные убытки к получению	7492	62	91-1
3.	Получена на расчетный счет сумма  причиненных убытков	7492	51	62
4.	Отражена прибыль от безвозмездно полученных активов	3716	98	91-1

 

В ООО «ТрансТоргКом» существует потребность в одноразовой таре (оберточная бумага, пакеты и т.д.) затраты по которой отражаются в зависимости от способа приобретения по дебету счета 41.3 «Тара одноразовая» и кредиту соответствующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и т.д. Тару, пришедшую в негодность списывают. Так, бухгалтерией ООО «ТрансТоргКом» в декабре 2010 года на сумму 4543 рубля была списана негодная тара следующей бухгалтерской записью:

дебет 94 «Недостачи и потери о порчи ценности», кредит 41.3 «Тара одноразовая» – 4543 рубля – списана тара, пришедшая  в негодность.

Так же в  декабре 2010 года бухгалтерия ООО  «ТрансТоргКом» списывала тару, пришедшую в негодность по вине поставщика. Была оформлена следующая бухгалтерская запись:

дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит 94 «Недостачи и потери о порчи  ценности» – 2130 рублей – списана  порча одноразовой тары по вине поставщика.

Если  порча тары происходит по вине материально  ответственных лиц или по иным причинам, то сумма порчи списывается  бухгалтерией ООО «ТрансТоргКом» на издержки обращения, на убытки с кредита  счета 94 «Недостачи и потери о порчи  ценности» в дебет соответствующих  счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 44 «Продажи», 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

На статье «Прочие расходы» бухгалтерия ООО «ТрансТоргКом» отражает:

- суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плату медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно-эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников торговли и общественного питания, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и др.;

- расходы  на устройство и содержание  комнат отдыха, кипятильников, баков,  умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков  для специальной одежды, сушилок  и другого оборудования (где предоставление  этих услуг работающим связано  с особенностями производства  и предусмотрено коллективным  договором).

Расходы, включаемые в издержки обращения  ООО «ТрансТоргКом», отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам в бухгалтерии ООО «ТрансТоргКом», учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержки обращения и производства в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями, согласно утвержденным руководителем ООО «ТрансТоргКом» расчетам.