Аудит кредиторской задолженности

организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от

06.05.99 г. №32н.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организаций»  ПБУ 10/99.

Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. №33н.

- «О безналичных расчетах  в Российской Федерации». Положение  Центробанка РФ

от 12.04.2001 г. №2-п.

Синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в  любой

организации, в том числе  и в ООО ПКФ «Милком» ведётся  на счёте 60 «Расчёты с

поставщиками и подрядчиками». Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

предназначен для обобщения  информации о расчетах с поставщиками и

подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и

потребленные услуги, включая  предоставление электроэнергии, газа, пара, воды

и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностейвыявленные

при их приемке;

- полученные услуги по  перевозкам, в том числе расчеты  по недоборам и учета

этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных

ценностей») или счетов учета  соответствующих затрат. За услуги по доставке

материальных ценностей (товаров), а также по переработке  материалов на

стороне записи по кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

производятся в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов,

товаров, затрат на производство и т.п.

На счете 60 задолженность  отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении

недостач по поступившим  товарно-материальным ценностям, несоответствия цен,

обусловленных договором, и  арифметических ошибок счет 60 кредитуют на

соответствующую сумму в  корреспонденции со счетом                    76

«Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по

претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счёт на оплату и

отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость в

договорах.

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или

выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие  доходы и

расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости  от

значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также

отражают на счетах 60 и 91 в качестве внереализационных доходов  и расходов в

зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться

по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении

долга, ликвидации юридического лица [1, ст. 410,414, 415, 419].

Прекращение обязательств при  зачете взаимных требований отражают по дебету

счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или

счета 76 «счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом  учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при

списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности,

учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,

осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного

обоснования и приказа  руководителя организации.

При журнально-ордерной форме  учета в ООО ПКФ «Милком» учет расходов с

поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере

синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим

учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке

плановых платежей ведут  в ведомости № 5, данные которой  в конце месяца

включают общими итогами  по корреспондирующим счетам в возможны и иные разрезы

учетных данных.

Однако самым главным, что связано с этим счетом, как  и со многими другими

счетами расчетов, следует  признать то обстоятельство, что открытые позиции по

дебету этого счета  не должны сальдироваться с открытыми  позициями по его

кредиту, ибо дебиторская  задолженность не может автоматически  перекрывать

кредиторскую.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для  обобщения

информации о расчетах с покупателями и заказчиками. В  целом можно сказать,

что счет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" как  бы выплаты денежных

средств" [5, п.6].

Основной вариант предполагает сразу же после отгрузки ценностей  или оказания

услуг составление следующей  записи:

                 Дебет 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками"                

Кредит 90.1 "Выручка"

Обязательства покупателей  и заказчиков в бухгалтерском  учете должны быть

отражены в момент их возникновения. В силу того, что обязательства  покупателя

возникают в момент исполнения продавцом обязательств по

- право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию

(товар) перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком

(услуга оказана);

- расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой

операцией, могут быть определены [5].

Для отражения выручки  от реализации на счетах бухгалтерского учета должны

выполняться все условия  одновременно. Если не выполняется  хотя бы одно из

выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные

организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации  признаются как

кредиторская задолженность, а не как погашение дебиторской  задолженности

Кредит 90 "Продажи"

И одновременно по кредиту  счета "Дебиторская задолженность" списывается сумма

дебиторской задолженности, отраженная по балансовому счету 62 "Расчеты с

покупателями и заказчиками".

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" ведется

по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при  расчетах 76

«Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по

имущественному и личному  страхованию», в корреспонденции со счетами учета

затрат на производство или  других источников страховых платежей (счет 08 по

страховым платежам в капитальном строительстве, счета 20, 23, 25, 26, 29 по

обязательному страхованию имущества и персонала по основному и

вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного

назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т.п.).

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям  списывают с

кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета

76-1 отражают сумму страхового  возмещения, причитающуюся по договору

страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по

прочим операциям»).

Суммы страхового возмещения, полученные ООО ПКФ «МилКом» от страховых

организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и

кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от

страховых случаев списывают  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Взаимные претензии возникают  в основном из-за несоблюдения условий  договоров

ошибок и т.п. по уже  оприходованным ценностям;

20 «Основное производство»,  и других счетов учета затрат  — за брак и потери,

возникшие по вине поставщиков  и подрядчиков; учета денежных средств  и

кредитов бани (51, 52, 66, 67 и др.) — по суммам, ошибочно списанным со

счетов организации;

91 «Прочие доходы и  расходы» — по штрафам, пеням,  неустойкам, взыскиваемым с

поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за

несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий  списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов

учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных  претензий, как

правило, списывают с кредита  счета 76-2 в дебет тех счетов, с  которых они

были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные ООО ПКФ  «МилКом» разные штрафы, пени и неустойки  списывают с

кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие  доходы и

расходы».

Суммы штрафов, пеней и  неустоек, предъявленных другим организациям за

несоблюдение договорных условий, отражают по дебету счета 76-2 «Расчеты по

претензиям» и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы». Со счета 76-2

оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет  счетов учета ведомости

по аналитическим счетам счета 76. Учет расчетов с разными дебиторами и

кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности

которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76

обособленно.

  

 

     1.3. Учёт создания и использования резерва по сомнительным долгам       

 

В современных  условиях, когда вероятность банкротства  субъектов

хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое

предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты

от дебитора. В результате на балансе предприятия  формируется задолженность,

возможность

«Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность  организации,

которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена

соответствующими  гарантиями» [3, п.70]. Согласно статье 266 НК РФ

«сомнительным долгом признается любая задолженность  перед я целей

бухгалтерского  и налогового учёта приведены  в табл. 2.

                                                                       Таблица 2

Особенности создания резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского

и налогового учёта

    

Признак	Бухгалтерский учёт	Налоговый учёт
1	2	3
Размер резерва  по сомнительным долгам

 

                                                           Продолжение таблицы 2

    

1	2	3
Условия создания резерва по сомнительным долгам

 

На сумму  отчислений в резерв составляется запись:

Дебет 91.2 «Прочие  расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Резервы по сомнительным долгам направляются на покрытие сумм списанной

дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность  может быть списана, если

истек срок исковой  давности. «Общий срок исковой давности устанавливается в

три года» [1, ст.196]. Согласно статье 200 ГК РФ течение  срока исковой

давности  начинается со дня, когда сторона  по договору узнала или должна была

узнать о  нарушении своего права. По обязательствам с срок исковой давности, а

также те долги, по которым в соответствии с гражданским  законодательством

обязательство прекращено вследствие невозможности  его исполнения, на

основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Согласно  пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности  в РФ списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности

должника  не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна

отражаться  за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток

задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Таким образом, констатируется, что администрация  заранее предвидела, что долг

не будет  возвращен, и он был, согласно принципу осмотрительности  уже заранее

списан на убытки прошлых отчетных периодов, а теперь этот факт только

уменьшает резерв.

Если до конца  отчетного года, следующего за годом  создания резерва

сомнительных  долгов, этот резерв в какой-либо части  не будет использован, то

неизрасходованные суммы на конец отчетного года отражаются по счету

91.1 «Прочие  доходы». Эта операция будет  отражена на счетах бухгалтерского

учета следующим  образом:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 91.1 «при составлении бухгалтерского баланса  на конец отчетного года к

финансовым  результатам.

В ООО ПКФ  «МилКом» резерв по сомнительным долгам не создаётся.

 

 

1.4. Отражение информации  о дебиторской и кредиторской  задолженности в

бухгалтерской отчётности

 

При формировании отчетных данных согласно п. 10 Указаний о порядке

составления и представления бухгалтерской отчетности  организации должны

руководствоваться следующими нормативными документами:

- приказом Минфина РФ  от 06.07.99 № 43н, и иными положениями  по

бухгалтерскому учету;

- отчетности организации  должны следовать общим принципам формирования

оценки дебиторской и кредиторской задолженности.

Формирование показателей, отражаемых в статьях расчетов в  бухгалтерской

отчетности» производятся исходя из оценки:

-  остатков по счетам, относящимся к разделу VI плана  счетов «Расчеты», на

отчетную дату – при  формировании бухгалтерского баланса (ф. № 1) и раздела

«Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к это свидетельствует