Аудит кредиторской задолженности

6110 тыс. руб., темп её  роста составил 159,9%. Себестоимость  реализованной

продукции тоже увеличилась, но не такими быстрыми темпами. Темп роста

себестоимости составил 124,5%. В результате этого прибыль от продаж

Перед составлением плана  и программы проверки расчетов с  покупателями и

заказчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния

внутреннего контроля по учету  таких операций. Для достижения этой цели, был

проведён опрос работников предприятия. Это позволило выявить  наиболее

уязвимые места в системе  учета расчетов и опредёлить дальнейшее направление

проверки.

                   Результаты опроса представлены  в таблице 5.                  

                                                                       Таблица 5

Тесты проверки состояния  систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта

расчётных операций в ООО  ПКФ «МилКом»

    

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Символ	Примечания
1	2	3	4	5
Внутренний контроль
1	2	3	4	5
2	Проверяются ли сроки возникновения  задолженности?	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны пропуски сроков исковой давности
3	Имеются ли акты сверки расчётов и как регулярно проводится их анализ?	Акты сверки проводятся но они не анализируются	У2	Ослаблен внутренний контроль
4
5
6
Система учёта
7	Разработаны ли схемы отражения  на счетах расчётных операций?	Определён только рабочий  план счетов, схем нет	У2	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
8	Установлен ли и как  соблюдается график документооборота по расчётным операциям	График систематически нарушается	У2	Возможны ошибки в периодической отчётности из-за отсутствия данных
9
10

 

Примечание: У₁ – низкий уровень, У₂ – ниже среднего

    уровня, У₃ – средний уровень, У₄ – высокий уровень.   

Критерием эффективности  системы внутреннего контроля служит соблюдение

принципов внутреннего контроля организации. Проанализируем соблюдение этих

принципов в ООО ПКФ  «МилКом».

Принцип ответственности.

В ООО ПКФ «МилКом» соблюдается  принцип ответственности. Он заключается  в том, что каждый субъект, работающий в организации несёт экономическую,

административную и дисциплинарную ответственность за ненадлежащее выполнение контрольных функций. Ответственность формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, формально закрепленной за конкретным субъектом.

Принцип сбалансированности.

Сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные

функции, не обеспеченные средствами для их выполнения. В ООО ПКФ  «МилКом

контроля.

Принцип своевременного сообщения  об отклонениях.

Информация которого входит осуществление контроля, обладает этими

характеристиками.

Принцип непрерывности развития и совершенствования.

Со временем даже самые  прогрессивные методы управления устаревают. Система

внутреннего контроля ООО  ПКФ «МилКом»  построена таким  образом, чтобы можно

было

           

 

 

         2.3. Планирование аудиторской проверки                    

 

План и программа проведения аудита расчётов с поставщиками и  покупателями на

ООО ПКФ «МилКом» построены  с учётом результатов проверки системы  внутреннего контроля. При этом план аудита охватывает следующие основные направления проверки:

- правовая оценка договоров  с поставщиками и покупателями  с позиций

действующего законодательства;

- организация первичного  учёта операций по расчётам  с поставщиками и

покупателями;

- организация бухгалтерского  учёта операций по расчётам  с поставщиками и

покупателями;

- организация налогового  учёта операций по расчётам  с покупателями и

заказчиками [25, с. 198].

Содержание плана и  программы проверки учёта расчётов с поставщиками и

покупателями ООО ПКФ  «МилКом» приведены в табл. 5 и 6.

                                                                       Таблица 5

                План аудита расчётов с покупателями  и заказчиками               

    

Проверяемая организация	ООО ПКФ «МилКом»
Период аудита	с 01.03.03 по 30.03.03

 

    

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения
1	2	3
1	Правовая оценка договоров  с покупателями и заказчиками	01.03.03 – 03.03.03
2	Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и  заказчиками	01.03.03 – 06.03.03
3	Аудит состояния задолженности  перед покупателями и заказчиками	04.03.03 – 06.03.03
4	Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с  покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учёта	26.03.03 – 27.03.03

 

                                                                       Таблица 6

           Программа аудит учёта расчётов  с покупателями и заказчиками          

    

Проверяемая организация	ООО ПКФ «МилКом»
Период аудита	с 01.03.03 по 30.03.03

 

    

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Источники информации	Рабочие документы
1
1. 1.1 1.2
2. 2.1 2.2 2.3 2.4
3. 3.1 3.2
4 4.1 4.2	Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с  поставщиками и покупателями по данным сводного (синтетического) учёта: Проверка соответствия данных аналитического учёта оборотам и  остаткам по счетам синтетического учёта Проверка правильности отражения  в отчётности итоговых данных по расчётам с поставщиками и покупателями	26.03.03 – 27.03.03	Регистры аналитического учёта, регистры синтетического учёта, отчётность	«Проверка соответствия оборотов по счету 60, отражённых в Главной  книге и балансе» «Проверка соответствия оборотов по счету 62, отражённых в Главной книге и балансе»

 

              

 

            2.4. Аудиторские процедуры                          

 

При проведении аудита организации  первичного учета по разделу учета  расчетов

с поставщиками и покупателями использованы следующие методы сбора  аудиторских доказательств:

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания товарно-

материальных ценностей. Проводя эту процедуру, сверялись  данные первичных

приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком  или покупателем.

Проверка соблюдения графика  документооборота. Проверка проводилась  с целью

сырья и материалов и других хозяйственных договоров. Эти договоры проверялись

на предмет соответствия  требованиям Гражданского Кодекса  РФ (часть 1, главы

9 - 18).

В ходе проверки было  установлено  наличие договоров поставки по проведенным

сделкам, проверена правильность их оформления, дату возникновения  и причину

образования  просроченной задолженности. Далее выборочно  проверялись

расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и

учетных регистров по счету 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками». В

состав выборки включались поставщики, расчетные операции с  которыми

осуществляются систематически, и суммы расчетов с которыми существенны. В

процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операций,

правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота  их

оприходования, обоснованность выделения НДС.

и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  сверялись с

данными ости контрагентов и задолженности перед контрагентами  числятся на

счетах учета в реальных значениях.

Наиболее эффективным  способом проведения данной процедуры  является

инвентаризация, поэтому  на ООО ПКФ «МилКом» была проведена  к контрагенту ООО ПКФ «МилКом» о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности.

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и

покупателями, так как  операции с дебиторской задолженностью и погашением ее

наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и  остаткам по

счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры  проверялась

полнота и достоверность  отражения на счетах синтетического учета расчетов с

поставщиками и покупателями. Проводилась сверка методом пересчета—

определение достоверности  сумм кредиторской и дебиторской  задолженностей в

части расчетов с покупателями и  покупателями, отраженных в отчетности ООО

ПКФ «МилКом». дебиторской  и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

 

 

2.5. Оценка соответствия  правил ведения учёта и порядка  отражения информации

в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и  нормативных

документов

 

Все нарушения, выявленные в  ходе аудиторской проверки расчётов с покупателями

и заказчиками, представлены в рабочем документе «Таблица выявленных

нарушений» (табл. 7).

                                                                      Таблица  7

                 Рабочий документ «Таблица выявленных  нарушений»                

    

Краткая характеристика нарушения		Последствия	Рекомендации аудитора
1	2			3
В ходе инвентаризации расчётов была выявлена дебиторская задолженность ОАО «Т-Скит», срок давности которой истёк в январе 2004г. А эта задолженность продолжала числиться на сч. 62.	Существует вероятность  злоупотреблений			Создать резерв под задолженность ОАО «Т-Скит» и списать её счёт резерва по сомнительным долгам.

 

По результатам  проведённой  проверки учёта расчётов с дебиторами и

кредиторами ООО ПКФ «МилКом» необходимо совершенствовать систему  внутреннего со склада должен быть санкционирован ответственным сотрудником администрации предприятия, а  непосредственный отпуск должен производить кладовщик на основании накладной; материалы используют работники цеха, а учет и контроль операций осуществляет бухгалтер материального отдела (а также внутренний аудитор). В компьютерной системе учета целесообразно, чтобы персонал, ответственный за отражение данных по финансовому положению, не занимался обработкой данных по хозяйственным операциям.

С целью установления такой  системы распределения полномочий и ответственности ООО ПКФ «МилКом» нужно разработать и довести до сотрудников в письменном виде должностные инструкции.

      

 

 

 

 

 

 

 ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ        

                  

  3.1. Информационное обеспечение  анализа                    

Бухгалтерский анализ дебиторской  и кредиторской задолженности, являясь

важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы

финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

- определить, как изменилась  величина долговых обязательств  по сравнению с

началом енных счетов;

- прогнозировать состояние  долговых обязательств организации  в пределах

текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Анализ дебиторской и  кредиторской задолженности необходим  не только

руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой

и юридической служб, руководителям  отделов маркетинга и продаж, организаций

имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и

компаний, которые, прежде чем  предоставить кредит или осуществить финансовые

вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность

клиентов, в том числе  и их долговые обязательства. Многие банки и

инвестиционные компании имеют в своем штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами сторонних специалистов.

Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны анализировать сами

экономические субъекты для  нужд управления финансовой деятельностью и

информирования акционеров и других собственников. Вот почему данные о

дебиторской и кредиторской задолженности раскрываются в годовой

бухгалтерской отчетности.

Источники информации для  анализа дебиторской и кредиторской  зательства

предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям.