Аудит правильности оценки, полноты и своевременности оприходования производственных запасов на примере ООО “Альт”

      К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

      10-1 "Сырье и материалы";

      10-2 "Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали";

      10-3 "Топливо";

      10-4 "Тара и тарные материалы";

      10-5 "Запасные части";

      10-6 "Прочие материалы";

      10-7 "Материалы, переданные в переработку  на сторону";

      10-8 "Строительные материалы";

      10-9 "Инвентарь и хозяйственные  принадлежности" и др.

      На  малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.

      На  субсчете 10-01 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, в том числе металл, метизы, лес, лаки, краски, материалы для пошива форменной одежды, лед, кварцевый песок и другие материалы. Вспомогательные материалы это такие, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.

      На  субсчете 10-02 "Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали" учитывается наличие  и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), приобретаемых для строительства, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".

      Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических  работ, приобретающие на стороне  необходимые им в качестве комплектующих  изделий для проведения этих работ  по определенной научно-исследовательской  или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".

      На  субсчете 10-03 "Топливо" учитывается  наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

      На  субсчете 10-04 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а  также материалов и деталей, предназначенных  для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-01 "Сырье и материалы".

      Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и  тару порожнюю на счете 41 "Товары".

      На  субсчете 10-05 "Запасные части" учитывается  наличие и движение приобретенных  или изготовленных запасных частей (деталей, узлов), предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования и прочих транспортных средств. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

      На  ремонтируемый объект ставятся пригодные  к эксплуатации запасные части, находящиеся  на складе, что отражается бухгалтерской  записью по кредиту субсчета 10-05 "Запасные части" и дебету счета 23 "Вспомогательные производства". На счете 23 "Вспомогательные производства" собираются также прочие затраты на ремонт объекта: оплата труда ремонтных работников, сумма страховых взносов и др. Накопленные на субсчете 23 "Вспомогательные производства" (по ремонту основных средств) расходы списываются на соответствующий субсчет счета 20 "Основное производство".

      Запасные  части, снятые с объектов, могут передаваться в ремонт. При осуществлении ремонта  собственными силами такая передача производится по кредиту субсчета 10-05 "Запасные части" и дебету счета 23 "Вспомогательные производства". Оприходование отремонтированных запасных частей осуществляется записью по кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" и дебету счета 10-05 "Запасные части" по цене, сложившейся с учетом затрат на ремонт.

      На  субсчете 10-06 "Прочие материалы" учитывается  наличие и движение прочих материалов, не нашедших отражения на других субсчетах.

      На  субсчете 10-08 "Строительные материалы" учитываются строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ или для изготовления строительных деталей и для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений. К таким материалам относятся силикатные материалы, лесные материалы, строительный металл, металлоизделия, санитарно-технические материалы, электротехнические материалы, химико-москательные и другие материалы.

      На  субсчете 10-09 "Возвратные отходы, лом, утиль" отражается наличие и движение отходов производства, в т.ч. возвратных, неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств и прочего имущества, которые не могут быть отнесены на другие субсчета счета 10 "Материалы".

      На  субсчете 10-10 "Инструменты, приспособления, инвентарь" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые имеют срок полезного использования менее 12-ти месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

      На  субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

      При выдаче специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования, спецодежды их стоимость переносится  с кредита субсчета 10-11 "Специальная  оснастка и специальная одежда на складе" в дебет субсчета 10-12 "Специальная  оснастка и специальная одежда в эксплуатации". Погашение стоимости выданной специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с субсчетом 10-12 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

      Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

      Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.).

      Материалы оплаченные, но не вывезенные со складов  поставщиков, учитываются в составе  дебиторской задолженности (п. 10 Методических указаний по МПЗ) в качестве выданных авансов.

      Организация должна обеспечить раздельный учет МПЗ, принадлежащих ей, и тех, право собственности на которые у нее отсутствует. Последние учитываются на забалансовых счетах:

      002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

      003 "Материалы, принятые в переработку";

      004 "Товары, принятые на комиссию" в оценке, предусмотренной в договоре  или согласованной с собственником.  При отсутствии такой цены, МПЗ  учитываются в условной оценке (п. 10 и 18 Методических указаний  по МПЗ).

      В соответствии с п. 26 ПБУ 5/01 МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. НДС выделить по данным материалам можно только на основании поступившего счета-фактуры.

      По  общему российскому правилу (ст. 224 ГК РФ) передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача  перевозчику для отправки приобретателю  или сдача в организацию связи  для пересылки приобретателю  вещей, отчужденных без обязательства доставки. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

      Неотфактурованными  поставками считаются МПЗ, поступившие  в организацию, на которые отсутствуют  расчетные документы (счет, платежное  требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). Но они возможны только при наличии договора между продавцом и покупателем, в соответствии с которым был отгружен товар. Статьи 484 и 513 ГК РФ предусматривают обязанность покупателя принять товар вне зависимости от отсутствия или наличия расчетных документов. Правила бухгалтерского учета неотфактурованных поставок регламентированы п. 36-41 Методических указаний по МПЗ.

      Поступление на склад неотфактурованных поставок оформляется актом о приемке. Акт составляется не менее чем в 2 экземплярах по одной из унифицированных форм (в зависимости от вида МПЗ):

      ТОРГ-4 "Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика", утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132,

      М-7 "Акт о приемке материалов, поступивших без расчетных документов поставщика", утв. постановлением Госкомстата  России от 30.10.1997 N 71а.

      При оприходовании бухгалтеру следует  проверить, не числятся ли поступившие  неотфактурованные запасы как находящиеся в пути или как дебиторская задолженность.

      МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

      Фактическая стоимость МПЗ зависит от способа  их поступления в организацию. Они  могут быть: приобретены у других организаций или изготовлены за плату; изготовлены самой организацией; внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал; получены безвозмездно; приобретены по договорам, предусматривающими исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества и др.

      В аналитическом бухгалтерском учете  и местах хранения материалов разрешается  применять в качестве учетных  цен планово-расчетные цены. В  этом случае учет МПЗ ведется с  применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (пп. "в" п. 80, пп. "а" п. 83, п. 85 Методических указаний по МПЗ).

      Учет  материалов по учетным ценам с  применением счета 15 и 16 целесообразно использовать тем организациям, у которых большая номенклатура используемых материалов, а документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени. Такой метод учета позволяет с минимальными трудозатратами учитывать постоянное изменение договорных цен, транспортных расходов, условий доставки и т.д.

      Учетные (плановые) цены остаются неизменными  в течение определенного временного периода (как правило, года) до момента  их пересмотра экономическими службами организации.

      В п. 80 Методических указаний по МПЗ названы  четыре вида учетных цен:

      - договорные цены;

      - фактическая себестоимость по  данным предыдущего месяца или  года;