Аудит правильности оценки, полноты и своевременности оприходования производственных запасов на примере ООО “Альт”

      - планово-расчетные цены;

      - средняя цена группы однородных материалов (это разновидность планово-расчетной цены).

      Учетные операции по движению материальных ценностей  должны быть оформлены с применением  унифицированных форм первичной  учетной документации, утвержденной Госкомстатом.

      В случае отсутствия необходимого документа в альбомах унифицированных (типовых) форм, организации могут самостоятельно разрабатывать и утверждать формы документов в качестве приложения к учетной политике. Главное, чтобы они содержали все необходимые реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Пример отсутствующего в альбомах документа - акт на списание МПЗ.

      Движение  товара от поставщика к потребителю  оформляется товаросопроводительными  документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной).

      Накладная (унифицированной формы N ТОРГ-12) в  торговой организации должна выписываться при оформлении отпуска товаров  со склада. Она подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

      Товарно-транспортную накладную по унифицированной форме N 1-Т, утв. постановлением Госкомстата  России от 28.11.1997 N 78, выписывают при  доставке товаров автомобильным  транспортом. ТТН состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

      При доставке товаров железнодорожным  транспортом в качестве сопроводительного  документа выступает железнодорожная накладная и грузовая квитанция. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то должна оформляться накладная на перевозку груза в универсальном контейнере.

      При получении материалов авиатранспортом, составляется накладная отправителя  и грузовая накладная.

      При перевозке морским транспортом  в соответствии со ст. 142 Кодекса  торгового мореплавания перевозчик обязан выдать отправителю коносамент, соответствующий ст. 144 этого Кодекса, после приема груза для перевозки.

      Если  товары получает материально ответственное  лицо вне склада покупателя, то необходимым  документом является доверенность (ф. N М-2 и N М-2а), которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров установлен Инструкцией Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности".

      Если  товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться  по количеству мест, массе брутто или  по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

      В качестве первичных документов по учету  материалов используются следующие  унифицированные формы (серии М):

      приходный ордер (ф. N М-4) - для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

      акт о приемке материалов (ф. N М-7) - для  оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

      требование-накладная (ф. N М-11) - используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами. Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно - или многострочными требованиями - накладными, которые выписывают цехи - сдатчики в двух экземплярах;

      накладная на отпуск материалов на сторону (ф. N М-15) - применяется для учета отпуска  материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным  за пределами ее территории, или сторонним организациям;

      карточка  учета материалов (ф. N М-17) - предназначена  для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру  или другому признаку материала;

      акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. N М-35) - применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

      Расход  материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами (ф. N М-8). Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху - получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха - получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

      Списание  материалов вследствие их непригодности  оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

      В бухгалтерском балансе на конец  отчетного года МПЗ отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов, а также  стоимости запасов при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО).

      В бухгалтерской отчетности по МПЗ  подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

      - о способах оценки запасов  по их группам, видам (раскрывается  в Пояснительной записке);

      - о последствиях изменений способов оценки запасов (раскрывается в формах NN 2 и 3, Пояснительной записке);

      - о стоимости запасов, переданных  под залог (форма N 5);

      - о величине и движении резервов  под снижение стоимости материальных  ценностей (в формах NN 2 и 3, при  отсутствии - в Пояснительной записке).

      Если  при приемке поступивших в  организацию МПЗ фактическое  наличие ценностей окажется меньше, чем указано в товаросопроводительных документах поставщика, то торговая организация  должна составить соответствующий  акт по унифицированной форме:

      - Акт об установлении расхождений  по количеству и качеству при  приемке товарно-материальных ценностей  (ф. N ТОРГ-2);

      - Акт об установлении расхождений  по количеству и качеству импортных  товаров (ф. N ТОРГ-3).

      Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

      Потери  от недостачи и (или) порчи при  хранении ТМЦ, излишки, пересортица  выявляются на основании инвентаризации.

      Фактическое наличие товаров в ходе инвентаризации определяется подсчетом, взвешиванием и обмером в присутствии материально-ответственных лиц по местам хранения.

      В случае поступления материальных ценностей  во время ревизии их нужно оприходовать после того, как информация о них  будет внесена в инвентаризационную опись. Если товары и запасы отпускаются  покупателю, на них нужно составить отдельную опись "Товарные ценности, отпущенные во время инвентаризации".

      Результаты  инвентаризации оформляются инвентаризационной описью ТМЦ (ф. N ИНВ-3) и сличительной ведомостью результатов инвентаризации (ф. N ИНВ-19).

      При проведении инвентаризации ТМЦ заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).

      Если  в процессе инвентаризации обнаружены отклонения фактических данных от учетных( п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ):

      а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется  на финансовые результаты организации;

      б) недостача имущества и его  порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

      Если  виновные лица не установлены или  суд отказал во взыскании убытков  с них, то убытки от недостачи имущества  и его порчи списываются на финансовые результаты организации. 

       1.2. Нормативно-законодательная  база бухгалтерского  учета и аудита  МПЗ. 

       В основе системы бухгалтерского учета  в России лежит закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996г №129-ФЗ , определяющий основные принципы формирования российского  бухгалтерского учета. Согласно закону бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

       Также следует отметить приказ №34н от 29.07.1998г «Об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации». После принятия Положения по бухгалтерскому учёту  и отчетности  дальнейшая конкретизация Закона «О бухгалтерском учете» осуществляется в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). Значит, нормы данного Положения должны применяться в части, не противоречащей нормам позднее разработанных и утвержденных ПБУ.

       Непосредственно к учету материалов относится ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также приказ Минфина от 28.12.2001г №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

       Одним из важнейших документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета является План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, который по многим позициям соответствует международным стандартам финансовой отчетности. Применение Плана счетов является обязательным для всех предприятий и организаций России.

       Приказ  от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении  методических указаний  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»  и введенные им «Методические  указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

      Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организации. В учетной политике организации раскрывается способы оценки и учета материально-производственных запасов, рабочий план счетов, утверждается график документооборота и положения, регламентирующие инвентаризацию в данной организации.

      Для аудита материально-производственных запасов наряду с вышеперечисленными законодательными актами используются следующие:

    - Постановление Росстата от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения";

    - Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина РФ № 135н от 26.12.02г.);

    - Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Руководящий документ АМ-23-Р Минтранса РФ от 14.03.08 г.);

    - Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной)   материальной  ответственности   (Постановление Минтруда РФ № 85 от 31.12.02 г.);