Аудит правильности оценки, полноты и своевременности оприходования производственных запасов на примере ООО “Альт”

     - Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (Постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.98 г.).

     Основополагающим  документом , регулирующим аудиторскую  деятельность в России, является Закон  Российской Федерации  №307-ФЗ от 30.12.2008г «Об аудиторской деятельности».

     В соответствии с этим документом, при  проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1)   самостоятельно определять формы  и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово- хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3)  получать  у должностных лиц аудируемого  лица разъяснения в устной  и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам;

4)   отказаться от проведения аудиторской  проверки или от выражения  своего мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  в бухгалтерском заключении в  случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой информации, а также в случае выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудиторской организации или аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

5)   Осуществлять иные права не  противоречащие законодательству  Российской Федерации.

     Непосредственно для подготовки и проведения аудиторской  проверки МПЗ используются «Методические  рекомендации по сбору аудиторских  доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.) 
(одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22 апреля 2004 г.), которые определяют цель аудита материально-производственных запасов и предлагают методику проверки и основные документы аудитора, которые могут быть использованы при проверке МПЗ.

     Аудиторская проверка осуществляется в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. 

      1.3.Теоретические основы аудиторской проверки правильности оценки, полноты и своевременности оприходования производственных запасов 

      В соответствии с «Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств  достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности», цель аудита материально-производственных запасов - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ.

      В ходе проверки проводится сбор аудиторских  доказательств по следующим критериям:

      1. Существование.  Необходимо убедиться в том,  что все отраженные в отчетности  МПЗ действительно существуют.

      2. Права и обязательства.  Необходимо убедиться в том,  что права организации на МПЗ,  отраженные в отчетности, документально  подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

      3. Возникновение.  Необходимо убедиться в том,  что отраженные в бухгалтерском  учете операции по приобретению  и выбытию МПЗ имели место  в течение отчетного периода.

      4. Полнота. Необходимо  убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

      5. Стоимостная оценка. Необходимо:

      - Убедиться в том, что МПЗ  отражены в учете и отчетности  в правильной оценке: по фактической  себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

      - Убедиться в том, что способ  оценки МПЗ при их отпуске  в производство или ином выбытии  применяется в соответствии с  принятой организацией учетной  политикой.

      6. Измерение. Необходимо  убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

      7. Представление  и раскрытие. Необходимо:

      - Убедиться в том, что МПЗ  правильно классифицированы в  отчетности как сырье и материалы,  готовая продукция, товары для перепродажи;

      - Убедиться в том, что операции  с МПЗ отражены в бухгалтерском  учете в соответствии с нормативными  актами, регламентирующими порядок  ведения бухгалтерского учета  в Российской Федерации;

      - Убедиться в том, что вся  существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

      Сбор  аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

      1. Процедуры подготовки и планирования аудита.

      1.1. Проверка начальных остатков.

      1.2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

      1.3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.

      1.4. Тестирование системы внутреннего контроля.

      1.5. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

      Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.

      2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

      Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары).

      2.1. Проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

      2.2. Наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.

      2.3. Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

      2.4. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.

      2.5. Анализ движения МПЗ.

      2.6. Проверка документального  подтверждения операций по движению  МПЗ, отраженных в бухгалтерском  учете:

      2.6.1. Проверка правильности оформления документов;

      2.6.2. Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.

      2.7. Проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете.

      2.8. Проверка правильности оценки МПЗ.

      2.9. Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении).

      2.10. Проверка правильности  оценки МПЗ при их выбытии.

      2.11. Проверка правильности  отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете.

      2.12. Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности.

      3. Заключительные процедуры.

      3.1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

      3.2. Формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

При аудите операций с материально-производственными запасами проверяют бухгалтерские счета:

— по которым  непосредственно отражаются операции с материально-производственными запасами,— 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

— проверяются  предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.

     Наиболее  эффективным методом получения  информации о системе внутреннего  контроля являются опросы работников, производимые при помощи специальной  анкеты. Проведение опроса позволяет аудитору уточнить типовую программу аудиторской проверки, определить аудиторские процедуры, что в конечном счете повышает ее эффективность.

     Выявленные  в ходе проверки отклонения фиксируются  в рабочих документах аудитора и  в таблицах с определением количественного влияния на показатели отчетности.

     При разработке программы проверки руководитель группы аудиторов должен учитывать, что аудит материальных ценностей  очень трудоемок. Поэтому при  организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях – сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2.Методика проведения аудиторской проверки  правильности оценки, полноты и своевременности оприходования производственных запасов в ООО «Альт» 

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

      
          ООО «Альт» является юридическим  лицом и действует на основании   устава и законодательства РФ.

     Юридический адрес: 398007, г.Липецк, ул.Ковалева,д.111/3.

     ОГРН 1074823001186

     ИНН/КПП 4825059980/482501001

     ОКПО 87464047

     ОКВЭД 51.17.1

     Уставный  капитал составляет 10 (десять)тысяч  рублей.

     Общество  создавалось в целях:

• участие в ускоренном формировании товарного рынка;
• удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, товарах и услугах.

     Вид деятельности : оптовая торговля пищевыми продуктами.

     Отдельные виды деятельности могут осуществляться предприятием только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях и порядке, предусмотренном законодательством.

     На  данный момент численность ООО «Альт» составляет 22 человека.