Для удобства дальнейшей работы производится округление среднего значения, при этом погрешность не должна превышать 20%.

(2500,35-4081,34)/4081,34*100%=-38.73

(6020-4081,34)/4081,34*100%=47,5

(3394,52-4081,34)/4081,34*100%=-16.83

(3472-4081,34)/4081,34*100%=-14,93

(5019,84-4081,34)/4081,34*100%=19,99

         С учетом того, что  максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего более чем на 20% в большую и  меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс. руб.:

    УС = (3394,52+3472+5019,84)/3 = 3962,12

     (4000 – 3962,12)/ 3962,12*100% = 0,96%

         Т.о. полученную величину допустимо округлить до 4000 и использовать данный количественный показатель в  качестве значения уровня существенности.

         При изменении уровней  существенности показателей следует принимать во внимание как минимум два фактора:

1) уровень  риска. Чем выше риск, тем более  строгие границы существенности  следует установить.

2) масштаб  деятельности организации. При  росте объемов деятельности выбираются  более строгие границы существенности.

      Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

      Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

 

Программа проведения аудита материально-производственных запасов

Генеральный директор аудиторской  организации ООО  «Гольдберг-Аудит»                                          Гольдберг Е.Я.

Руководитель  аудиторской проверки                                                                                                                                                                     Аудитор                                                                                                                                                               Филатова Н.А

Бухгалтер-специалист                                                                                                                                         Сорокина Т.А.

Ассистент аудитора                                                                                                                                                Зубов К.В.

Ассистент аудитора                                                                                                                                                  Мир И.И

 

 2.3. Аудиторская проверка  правильности оценки, полноты и своевременности  оприходования производственных  запасов на ООО  «Альт»

        Проверка аудируемого  лица в соответствии с планом и  программой аудита осуществляется путем  проведения аудиторских процедур, результаты которых отражаются в рабочих документах аудитора.

1.1.Проверка  начальных остатков.

       Порядок выполнения: путем сопоставления  данных регистров бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец  периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам N 10, 40, 41, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Результаты сверки оформить в таблице РД-1(Приложение №4).

       1.2.Проверка  соответствия Учетной политики  в части раскрытия способов  учета МПЗ действующему законодательству.

      Порядок выполнения: заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-2 (Приложение №5).

      Учетная политика должна содержать:

      - указание на то, что организация  пользуется типовыми формами  первичных учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

      - схему документооборота;

      - описание форм внутренней бухгалтерской  отчетности;

      - и т.д.

       1.3. Тестирование системы внутреннего  контроля

      Порядок выполнения: перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе РД-3 (Приложение №6). В ходе тестирования аудитор проставляет напротив каждого вопроса соответствующий ответ (Да, Нет, Нет ответа), при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями.

       1.4.Анализ  применяемого порядка приобретения  материалов.

      Порядок выполнения: на основании представленных документов ответить на приведенные  в анкете вопросы. При положительном  ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4 (Приложение №7).

       1.5.Анализ  методики учета товаров:

       Порядок выполнения: на основании представленных документов ответить на приведенные в таблице вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5 (Приложение №8).

         2.1. Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

         Порядок выполнения: путем анализа полученных документов убедиться, что организация имеет  право собственности на проверяемые  материалы и все условия договоров, обуславливающих переход права  собственности, соблюдены. По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, убедиться, что их происхождение подтверждено документально. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД -6(Приложение №9).

         2.2. Проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов

      Порядок выполнения: Проводится просмотр и  пересчет числовых данных в первичных  документах по операциям, попавшим в  выборку. Нарушения, связанные с  оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе РД-7 (Приложение №10).

      2.3. Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

      Порядок выполнения: Производится проверка наличия  первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8 (Приложение №11).

      2.4. Проверка правильности списания потерь материалов.

      Порядок выполнения: проверить правильность расчетов бухгалтера при определении  размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-9 (Приложение №12), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе .

      3.1.Проверка  сумм, включенных в стоимость  материалов.

      Порядок выполнения: Сопоставить документы  поставщиков, на основании которых  производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-10. Сверить данные аналитического учета затрат на изготовление и приобретение тары с данными аналитического учета по счетам 10/ субсчет "Тара и тарные материалы" и 41/ субсчет "Тара под товаром и порожняя". Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-10(Приложение №13).

         3.2. Проверка правильности  отражения операций с материалами  в бухгалтерском учете.

         Порядок выполнения: по данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения  операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах РД-11-РД-13 (Приложение 14).

         3.3. Подтверждение  затрат на приобретение МПЗ.

         Порядок выполнения: сопоставление учетных регистров  по расчету с подотчетными лицами, авансовых отчетов, доверенностей, товарных чеков для подтверждения затрат на приобретение материально-производственных запасов за наличный расчет.

         4. Проверка полноты  раскрытия информации об МПЗ  в бухгалтерской отчетности.

      Порядок выполнения: Проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:

      1. МПЗ правильно классифицированы  в отчетности как сырье и  материалы, готовая продукция  и товары для перепродажи;

      2. Данные бухгалтерского учета  по МПЗ соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма N 1);

      В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

      - О способах оценки материально-производственных  запасов по их группам;

      - О последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

      - Информация об условных фактах  хозяйственной деятельности с  МПЗ;

      - Информация о событиях после  отчетной даты, влияющих на состояние  МПЗ.

      Выявленные  замечания группируются в отчетном документе ОД-1 (Приложение №15).

      5.1. Группировка выявленных нарушений.

      Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие  влияние на формирование бухгалтерской  отчетности. Результат обобщения  отражается в документе РД-14 (Приложение №16). 

      5.2.Формирование  мнения аудитора о достоверности  показателей материально-производственных  запасов в бухгалтерской отчетности.

      На  основании проведенной проверки и сформированных рабочих документов, аудитор формирует мнение о правильности оценки, полноты и своевременности оприходования производственных запасов. Результат оформляется в виде отчета аудитора.