Аудит правильности оценки, полноты и своевременности оприходования производственных запасов на примере ООО “Альт”

     Организационная структура ООО «Альт» представлена на рисунке 1. 

       

 

 
 

Рис.1. Организационная  структура ООО  «Альт».

     Учетная политика ООО «Альт»  разработана  в соответствии с:

     1. Федеральным законом “О бухгалтерском  учете“ №129- ФЗ от 21.11.96г. ( в редакции  от 29.07.98г.)

     2. Положением по бухгалтерскому  учету “Учетная политика предприятия”  ПБУ 1/2008 от 06.10.2008г.

     Учетная политика для целей бухгалтерского учета включает следующие основные аспекты:

     1. Бухгалтерский учет осуществляется  под руководством главного бухгалтера.

     2. Требования главного бухгалтера  при осуществлении избранной  учетной политики являются обязательными для всех работников организации.

     3. Бухгалтерский учет имущества  и хозяйственных операций ведется  в соответствии с Положением  о бухгалтерском учете и отчетности  в РФ и Планом счетов бухгалтерского  учета по журнально-ордерной системе,  с ведением главной книги.

     4. Порядок и сроки проведения  инвентаризации определяются директором  организации отдельным приказом, за исключением случаев, когда  проведение инвентаризации обязательно.  Проведение инвентаризации обязательно  в следующих случаях:

• при передаче имущества в аренду, продаже;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

     5. Списание износа нематериальных активов производится ежемесячно по нормам, насчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. Списание износа нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования производится исходя из норм установленных в расчете на 10 лет.

     6. Фактическая стоимость списываемых  в производство товарно-материальных  ценностей определяется по средней  себестоимости материалов.

     7. Учет товаров производится по  покупной стоимости. 

     8. Учет затрат на производства  ведется с разделением на:

     - прямые на счете 20 “Основное производство”;

     - косвенные на счете 25 «Общепроизводственные  расходы» и счете 26 “Общехозяйственные  расходы”.

     Косвенные расходы списывать в конце  отчетного периода на счет 20 без  распределения.

     9. Расходы, произведенные в отчетном  периоде, но относящиеся к будущим отчетном периодам, следует отражать на отдельном счете 97 “Расходы будущих периодов” с отнесением в себестоимость по мере наступления периода к которому они относятся.

     10. Для целей налогообложения выручку  от реализации продукции предприятие определяет по мере ее отгрузки.

     11. Доходы, полученные в отчетном  году, но относящиеся к будущим  отчетном периодам необходимо  отражать на отдельном счете   “Доходы будущих периодов”, с  отнесением на прибыль отчетного  периода в зависимости от периода, к которому они относятся.

     12. Прибыль остающуюся в распоряжении  предприятия учитывать с распределением  по фондам (фонд накопления, фонд  потребления, фонд социальной  сферы).

     13. Начисление и выплаты дивидендов  учредителей производить в конце  отчетного периода за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

     14. ООО «Альт» на основании бухгалтерских  регистров составляет ежеквартальную  отчетность для представления  в налоговую инспекцию.

     15. Документирование хозяйственных  операций осуществляется в соответствии с графиком документооборота, который руководитель организации утверждает отдельным приказом (Приложение №2).

     Наряду  с учетной политикой для целей  бухгалтерского учета, сформирована «Учетная политика для целей налогообложения» (Приложение №1).

Основные  показатели  деятельности

 

     Выручка от продаж возросла на 42,99% по сравнению  с предыдущим периодом, это обусловлено  увеличением объемов производства. Та же тенденция просматривает в динамике изменения себестоимости и валовой прибыли. В 2010 году данные показатели выросли на 65156 тыс. руб. и 25334 тыс. руб. соответственно.

     Коммерческие  расходы увеличились незначительно  в  2010 году – на 3,5%. Примерно тот же темп увеличения показывают управленческие расходы – на 515 тыс. рублей по сравнению с 2009 годом.

     В динамике просматривается значительное увеличение чистой прибыли – на 90,24%, что является следствием увеличения продаж и незначительным увеличением расходов по обычным видам деятельности; соответственно увеличился налог на прибыль – на 90,24%, что составило 10001 тыс. руб. в отчетном периоде.

     Рассматривая  динамику деятельности предприятия  за 2 периода можно сделать вывод  о положительных тенденциях развития, что говорит о процветании организации.

     На  данном этапе существования организации, для выявления и устранения возможных  недостатков в ведении учета, необходимо провести аудиторскую проверку материально-производственных запасов, т.к.  они оказывают непосредственное влияние на формировании себестоимости продукции. 
 

2.2. Планирование аудиторской  проверки правильности  оценки, полноты и  своевременности  оприходования производственных  запасов в ООО  «Альт»

      Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

      С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    Сделав  запрос в аудиторскую фирму ООО «Гольдберг-Аудит», руководитель ООО «Альт» получил письмо-обязательство о согласии на проведения аудита материально-производственных запасов (Приложение №3).

    На  основании данного письма заключен договор о проведении аудиторской  проверки материально-производственных запасов ООО «Альт» за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. аудиторской фирмой ООО «Гольдберг-аудит» , а также составлены и утверждены общий план и программа аудита.

    Общий план аудита

 
 

    Предлагается  рассчитывать показатель уровня существенности  исходя из установленных уровней  существенности основных показателей  бухгалтерской отчетности:

1) 5% от  балансовой прибыли организации,

2) 2% валового  объема реализации,

3) 2% валюты  баланса,

4) 10% собственного  капитала (итог 3 раздела бухгалтерского  баланса),

5) 2% общих  затрат организации. 

    В соответствии с требованиями стандарта  единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

 

Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы: 

Ср. значение = (2500,35+6020+3394,52+3472+5019,84)/5 = 4081,34 

         Аудитор может отбросить  значения, сильно отклоняющиеся в  большую и меньшую сторону  от среднего значения. Подробный порядок  оценки отклонений и условий отбрасывания значений должен определяться внутрифирменным  аудиторским стандартом.