Аудит расчетов по налогу на прибыль

ify">     Аудиторские процедуры, применяемые для получения  доказательств, состоят из тестов средств  контроля в отношении оценки организации  и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по существу.

     Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на прибыль и расчетов с  бюджетом состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и аналитических  процедур.

     Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.

     Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов  и рассмотрения взаимосвязей отдельных  показателей, формирующих базу по налогу на прибыль и задолженность перед  бюджетом.

     Методы  проведения аудиторских процедур с  целью  получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на прибыль состоят из:

1. опроса персонала аудируемого лица;
2. наблюдения;
3. запроса и подтверждения;
4. инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;
5. арифметических подсчетов;
6. аналитических процедур.

     Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых  для практического осуществления аудиторской проверки по налогу на прибыль, приводится в программе проверки по существу. В программе также определяется объем аудиторских процедур и делается ссылка на рабочий документ, в котором будут собраны аудиторские доказательства и сделаны выводы по каждому элементу аудиторской проверки налога на прибыль.

     Второй  этап проверки (проведение аудита по существу) включает в себя:

1. проведение аудиторских процедур;
2. детальное тестирование;
3. аналитические процедуры;
4. сбор аудиторских доказательств;
5. оформление рабочих документов.

     На  данном этапе проводятся:

1. проверка соблюдения налоговой политики;
2. проверка правильности определения постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств;
3. проверка правильности определения текущего налога на прибыль и чистой прибыли.

     На  завершающем этапе аудита проводятся:

1. обобщение и оценка результатов проверки;
2. документальное оформление результатов проверки.

     На  данном этапе осуществляется анализ выполнения программы аудита, класссификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой отчетности.

     Письменная  информация (отчет) аудитора руководству  и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

1. нарушениях учетной политики для целей налогообложения;
2. недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;
3. количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;
4. искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.

     В письменной информации (отчете) аудитором  должны быть даны ссылки на законодательные  и нормативные акты, нарушения  которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

     В аудиторском заключении по существенным искажениям и ограничениям, влияющим на мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности, могут быть даны следующие оговорки, касающиеся налога на прибыль:

1. по разногласиям относительно налоговой политики и методов налогового учета;
2. по разногласиям относительно раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой отчетности (классификации налоговых обязательств на текущие и долгосрочные, соблюдения принципа осмотрительности в отношении налоговых активов);
3. по событиям, возникшим после отчетной даты, и условным фактам в хозяйственной деятельности, связанным с обязательством перед бюджетом по налогу на прибыль (по судебным делам и налоговым проверкам);
4. по существенным суммам занижения расхода по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом;
5. по ограничениям в объеме работы аудитора.

     2.2 Методика Ю.Ю.  Кочинева

 

     По  мнению Ю.Ю. Кочинева, в ходе проверки исчисления налога на прибыль аудитор должен удостовериться:

1. в установлении учетной политикой порядка ведения налогового учета;
2. в полноте и правильности формирования доходов в соответствующих регистрах налогового учета;
3. в полноте и правильности формирования расходов в соответствующих регистрах налогового учета;
4. в экономической оправданности и документальной подтвержденности расходов;
5. в обоснованности оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции;
6. в правильности определения налоговой базы;
7. в правильности переноса суммы убытка на будущее;
8. в правильности исчисления и своевременности уплаты налога и авансовых платежей;
9. в правильности заполнения и своевременности предоставления налоговой декларации;
10. в ведении бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, соответствии его установленным требованиям;
11. в наличии инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на прибыль с налоговым органом.

     В соответствии с приведенным перечнем задач автор и предлагает проводить аудит.

1. Установление учетной политикой порядка ведения налогового учета.

     Организация обязана вести налоговый учет доходов и расходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно ст. 313 НК РФ организация вправе:

1. вести самостоятельные регистры налогового учета;
2. использовать для цели налогового учета регистры бухгалтерского учета, в случае необходимости дополненные реквизитами.

     Порядок ведения налогового учета должен быть установлен в учетной политике организации.

     Источник  информации: приказ об учетной политике.

     Аудиторская процедура: просмотр этого документа.

2. Полнота и правильность формирования доходов в соответствующих регистрах налогового учета.

     Организация обязана для цели исчисления налога на прибыль формировать в соответствующих регистрах налогового учета следующие виды доходов:

1. доходы от реализации;
2. внереализационные доходы.

     В составе доходов от реализации в  налоговых регистрах согласно ст. 248, 249 НК РФ должна быть отражена выручка  от реализации товаров, работ, услуг, имущества, имущественных прав. B составе внереализационных доходов  должны быть отражены доходы, указанные в перечне в ст. 250 НК РФ. Доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не должны учитываться при определении налоговой базы.

     Порядок и момент признания доходов от реализации и внереализационных доходов должен соответствовать ст. 271, 316, 317 НК РФ. В случае если организация вправе применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов (выручка от реализации без НДС не более одного миллиона в среднем за квартал в течение предыдущих четырех кварталов), порядок и момент признания доходов должны соответствовать ст. 273 НК РФ. Налоговый учет внереализационных доходов в виде процентов по долговым обязательствам (договорам займа, ценным бумагам и пр.) должен осуществляться с учетом особенностей, предусмотренных ст. 328 НК РФ.

     Источники информации:

1. регистры налогового учета;
2. первичные бухгалтерские документы.

     Аудиторские процедуры: аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в налоговом учете доходов с данными предыдущих периодов, среднеотраслевыми данными и др.), опрос, подтверждение, просмотр документов, сравнение документов.

3. Полнота и правильность формирования расходов в соответствующих регистрах налогового учета.

     Организация для цели исчисления налога на прибыль  должна формировать в регистрах налогового учета следующие виды расходов (ст. 252, 253 НК РФ):

1. материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
2. расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ), в том числе расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324 НК РФ);
3. суммы начисленной амортизации (ст. 256-259, 322 НК РФ);
4. расходы на содержание, эксплуатацию, техническое обслуживание, поддержание в исправном состоянии, ремонт основных средств и иного имущества (ст. 260, 324 НК РФ);
5. расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261, 325 НК РФ);
6. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ);
7. расходы на обязательное и добровольное страхование (ст. 263 НК РФ);
8. расходы, связанные с реализацией имущества и товаров (ст. 268 НК РФ);
9. прочие расходы (ст. 264 НК РФ), в том числе расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267 НК РФ), долю убытка от реализации амортизируемого имущества (ст. 268 НК РФ);
10. внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ), в том числе расходы на формирование резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ), расходы на оплату процентов по долговым обязательствам (ст. 269, 328 НК РФ).

     При осуществлении расходов по перечню, приведенному в ст. 270 НК РФ, организация  не вправе включать их в налоговые  регистры для исчисления налога на прибыль.

     Расходы должны признаваться в налоговом  учете в порядке и в сроки, установленные ст. 272 (при методе начисления) или ст. 273 НК РФ (при кассовом методе).

     Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что указаны в проверке формирования доходов, а также инвентаризация (например, остатков незавершенного производства), осмотр и обследование (например, производственных участков, технологических цепочек), наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции), контрольные замеры (например, фактического расхода материалов), лабораторный контроль (например, соответствие свойств материалов установленным нормам), технологический контроль (например, осуществление контрольной операции).

4. Экономическая оправданность и документальная подтвержденность расходов.

     Согласно  ст. 252 НК РФ организация вправе учитывать  в целях исчисления налога на прибыль любые расходы (кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, при условии, что расходы документально подтверждены и экономически оправданны.

     Документально подтвержденными при этом признаются расходы, которые подтверждены первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, а также документами, косвенно подтверждающими производственные расходы.

     Экономически  оправданными следует признать расходы, в отношении которых организация может предоставить обоснование, что осуществление их направлено на получение дохода, который не мог бы быть получен, если бы эти расходы не были осуществлены.

     Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и при проверке доходов.

5. Обоснованность оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции.

     Для цели исчисления налога на прибыль организация обязана все налоговые расходы, осуществляемые в течение отчетного периода, распределять на прямые и косвенные.

     Организация, изготавливающая продукцию, выполняющая  работы, оказывающая услуги, должна распределять расходы на прямые и  косвенные в соответствии с порядком, установленным ст. 318 НК РФ.