Аудит расчетов по налогу на прибыль

     Организация, осуществляющая оптовую и розничную  торговлю, должна распределять расходы на прямые и косвенные согласно порядку, установленному ст. 320 НК РФ.

     Косвенные расходы, осуществленные в течение  отчетного периода, в конце его  в полном объеме должны быть отнесены на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Прямые расходы в конце отчетного периода должны быть распределены на сумму, относимую на уменьшение налогооблагаемой прибыли, и на суммы остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженной, но не реализованной продукции. Организация, изготавливающая продукцию, выполняющая работы, оказывающая услуги, должна распределять прямые расходы в соответствии с порядком, изложенным в ст. 319 НК РФ. Организация, осуществляющая оптовую и розничную торговлю, должна распределять прямые расходы согласно порядку, установленному ст. 320 НК РФ.

     Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и при проверке доходов.

6. Правильность определения налоговой базы.

     Налоговая база (денежное выражение налогооблагаемой прибыли) должна определяться нарастающим итогом с начала года.

     Организация должна определять налоговую базу в  соответствии со ст. 274 и 315 НК РФ с учетом особенностей ее определения по следующим операциям:

1. получение дивидендов (ст. 275 НК РФ);
2. операции, осуществляемые обслуживающими производствами и хозяйствами (ст. 275.1 НК РФ);
3. доверительное управление имуществом (ст. 276 НК РФ);
4. передача имущества в уставный капитал (ст. 277 НК РФ);
5. совместная деятельность (ст. 278 НК РФ);
6. цессия (ст. 279 НК РФ);
7. операции с ценными бумагами (ст. 280-282, 282.1, 329 НК РФ);
8. операции с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ);
9. операции, осуществляемые иностранной организацией в РФ через постоянное представительство (ст. 306-308 НК РФ);
10. перечисление дохода российской организацией иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (ст. 309 НК РФ).

     Организация должна определять налоговую базу раздельно  по операциям, облагаемым по разным ставкам, а также по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок расчета налоговой базы.

     Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и при проверке доходов.

7. Правильность переноса суммы убытка на будущее.

     Полученный организацией убыток, если он исчислен в соответствии с установленными правилами налогового учета, может быть перенесен на будущее в течение 10 лет. При этом налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие сумму убытка, в течение всего срока переноса убытка. Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и при проверке доходов.

8. Правильность исчисления и своевременность уплаты налога и авансовых платежей.

     Налог на прибыль должен быть исчислен от налоговой базы по следующим ставкам (ст_. 284 НК РФ):

     0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей;

     9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в предыдущем абзаце;

     15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;

     0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III;

      9 % - по доходам в виде процентов  по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

     15% - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным ценным бумагам, за исключением облагаемых по иным ставкам, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

     10% - по доходам иностранных организаций, не связанным с деятельностью в РФ через постоянное представительство, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов, или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

     20% - с иных доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, не указанных выше;

     20% - во всех остальных случаях. При этом 2% подлежит зачислению в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта Российской Федерации (законом субъекта Российской Федерации ставка может быть понижена до 13,5%).

     Налог на прибыль должен уплачиваться в  течение отчетного года в виде ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей. Порядок исчисления авансовых платежей установлен ст. 286 НК РФ.

     Авансовые платежи налога на прибыль должны уплачиваться (ст. 287 НК РФ): ежемесячные – не позднее 28 числа каждого месяца, ежеквартальные – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог на прибыль по итогам налогового периода должен быть уплачен не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Российская  организация, являющаяся источником дохода иностранной организации, должна в качестве налогового агента исчислить налог на прибыль в порядке, установленном ст. 310, 311 НК РФ, и уплатить его в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода (либо в валюте выплаты дохода, либо в рублях по курсу ЦБ РФ на день уплаты налога).  Организация, имеющая обособленные подразделения, должна осуществлять исчисление и уплату налога в соответствии с порядком, установленным ст. 288 НК РФ.

     Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и при проверке доходов.

9. Правильность заполнения и своевременность представления налоговой декларации.

     Согласно ст. 289 НК РФ организация независимо от наличия у нее обязанности уплаты налога должна представлять в налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

     Налоговые декларации должны представляться по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев (не позднее 28 числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом), года (не позднее 28 марта следующего года).

     Организация, осуществляющая исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, должна представлять налоговые декларации ежемесячно не позднее 28 числа следующего месяца.

     Заполнение  декларации должно осуществляться в  соответствии с нормативными требованиями Минфина РФ.

     Источники информации: налоговые декларации.

     Аудиторская процедура: просмотр этик документов.

10. Ведение бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, соответствие его установленным, требованиям.

     Согласно  ПБУ 18/02 организация обязана формировать  в бухгалтерском учете:

1. прибыль по данным бухгалтерского учета (на счете 99);
2. постоянные и временные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (в аналитическом учете счетов учета активов и обязательств, в оценке которых возникли разницы);
3. постоянные налоговые обязательства (на субсчете «Постоянные налоговые обязательства» счета 99);
4. отложенные налоговые активы (на счете 09);
5. отложенные налоговые обязательства (на счете 77);
6. условный расход по налогу на прибыль (на субсчете «Условный расход по налогу на прибыль» счета 99).

     В результате формирования в бухгалтерском учете указанных операций текущий налог на прибыль, отраженный на счете 68, должен соответствовать налогу на прибыль, приведенному в налоговой декларации.

     Источники информации:

1. обороты счета 09 «Отложенные налоговые активы»;
2. обороты счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
3. обороты счета 99 «Прибыли и убытки», субсчета «Постоянное налоговое обязательство», «Условный расход по налогу на прибыль»;
4. обороты счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»; 
5. ведомости аналитического учета активов и обязательств, по которым возникают постоянные и временные разницы;
6. налоговая декларация.

     Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение  документов.

11. Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на прибыль с налоговым органом.

     Инвентаризация  расчетов с бюджетом по налогу на прибыль должна производиться в установленных Законом РФ «О бухгалтерском учете» случаях, в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

     Источники информации: акт инвентаризации.

     Аудиторская процедура: просмотр этого документа.

     2.3 Методика Д.Ю.Филипьева

 

     По  мнению автора, аудит налога на прибыль  необходимо проводить в двух направлениях:

1. проверка правильности ведения налогового учета для целей налогообложения прибыли хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога;
2. проверка соответствия порядка ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, законодательству Российской Федерации.

     Следовательно, основными задачами аудита будут являться:

1. Анализ учетной политики для целей налогообложения.
2. Проверка правильности ведения налогового учета расчетов по налогу на прибыль, законодательству РФ, предполагающая:
1. оценку качества постановки налогового учета;
2. оценку полноты и достоверности информации, отраженной в первичных документах налогового учета, прежде всего в справках бухгалтера;
3. проверку обоснованности данных налогового учета, отраженных в аналитических регистрах;
4. проверку правильности определения и классификации доходов для целей налогообложения;
5. проверку правильности определения и классификации расходов для целей налогообложения;
6. проверку полноты и правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;
7. проверку правильности применения налоговых ставок;
8. проверку правильности формирования показателей декларации по налогу на прибыль;
9. оценку соблюдения порядка исчисления и сроков уплаты налога и сумм авансовых платежей.
3. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, законодательству РФ, предполагающая:
1. оценку соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности данным синтетического и аналитического учета, составляющим текущее обязательство и отложенный налоговый актив и обязательство;
2. проверку полноты и своевременности отражения текущих обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерской отчетности, согласно действующим принципам бухгалтерского учета;
3. проверку правильности классификации и раскрытия с должной степенью детализации информации об условном доходе (расходе) по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах.