Аудит расчетов по налогу на прибыль

     Предприятием  не оформляются акты приема-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств формы ОС-3 и акты списания запасных частей.

     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях  исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

     Согласно  п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

     Факт  использования запасных частей в  производстве должен быть подтвержден соответствующим документом – актом списания запасных частей.

     Отсутствие  должным образом оформленных  актов списания запасных частей приводит к возникновению налоговых рисков в части признания обоснованности и документального подтверждения  расходов по списанию запасных частей.

     Учет  основных средств на предприятие  МУП «Теплоцентраль» ведется  по унифицированным формам, при вводе  объектов в эксплуатацию оформляется акт о приеме-передаче основных средств по унифицированной форме ОС-1. На каждый объект основных средств заведена инвентарная карточка по форме ОС-6, что соответствует требованиям законодательства. Амортизация основных средств рассчитывается по всем объектам линейным способом срок эксплуатации определяется согласно, классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1. Основные средства стоимостью до 20 000 рублей единовременно списываются на расходы в момент ввода их в эксплуатацию. Начисленная в конце месяца амортизация оформляется отчетом по основным средствам за месяц.

     При проверке была выявлена необоснованная постановка на учет основного средства «Ограждение завода» по договору купли-продажи б/н от 19.09.2009 г.

     Согласно  п. 2.1.1 данного договора момент перехода права собственности на имущество переходит к покупателю по акту приема-передачи в течение 5 дней со дня полной оплаты стоимости имущества в размере 1 000 000 руб. (с НДС 18%).

     Согласно  п. 3.2 оплата стоимости имущества  покупателем (МУП «Теплоцентраль») производится частями до февраля 2010 г. включительно.

     Покупателем оплата произведена не в полном объеме.

     Учитывая, что по условиям договора право собственности  наступает после полной оплаты, предприятие  не вправе было приходовать вышеназванный объект до перехода права собственности на него.

     В общем случае, право собственности  у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи или государственной регистрации (при условии ее необходимости) (ст. 223 ГК РФ). То есть при продаже товаров право собственности на них переходит от продавца к покупателю в момент их отгрузки.

     Однако  ст. 223 ГК РФ также позволяет в договоре предусмотреть иной порядок перехода права собственности. Ст. 491 ГК РФ предусматривает возможность сохранить право собственности на товар за продавцом до момента полной или частичной его оплаты покупателем или до наступления других обстоятельств, при условии, что такой порядок обозначен в договоре.

     В целях налогообложения в составе  амортизируемого имущества отражается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (п. 1 ст. 256 НК РФ).

     На  основании вышеизложенного имущество  «Ограждение завода» в сумме 847 457,63 руб. (без НДС) сможет быть учтено в составе амортизируемого имущества только после завершения расчетов с продавцом и введения основного средства в эксплуатацию.

     Преждевременная постановка на учет данного объекта  привела к завышению актива на счете 01 «Основные средства», а расходы по начислению амортизации необоснованно уменьшили финансовые результаты на 14 124,3 руб., что повлекло за собой занижение налога на прибыль в сумме 2 824,86 руб. (14 124,3 * 20%).

     При проверке правильности начисления заработной платы и налогов с ФОТ, были проверены первичные документы, бухгалтерские справки.

     На  предприятии разработано штатное  расписание и положение о премировании, используются различные системы оплаты труда. Первичные документы по учету заработной платы (табеля, трудовые договора (заключены с каждым сотрудником отдельно), приказы) оформлены с соблюдением законодательных норм. Заработная плата рассчитывается изначально в бухгалтерских справках, а затем отражается в программе. По данным журнала–ордера и анализа по счету 70 и данным анализа счета 69 проведена проверка расчетов ЕСН и страховых взносов. Нарушений в порядке начисления и отражения в бухгалтерском учете заработной платы обнаружено не было.

     Оказанные сторонними организациями услуги согласно актов включаются в состав расходов предприятия по видам затрат. К актам в случае указания в них наименования работ (услуг) в общем виде без детализации, прилагаются служебные записки, в которых даются объяснения  сотрудников МУП «Теплоцентраль».

     Проверка  правильности исчисления прочих расходов и доходов проводилась выборочным методом. Проверка первичных документов по учету про-чих доходов и расходов, показала отсутствие ошибок.

     В 2009 г. МУП «Теплоцентраль» включило в прочие доходы:

1. проценты по депозиту;
2. выручку от продажи угля;
3. государственную пошлину;
4. субвенцию из краевого бюджета на возмещение убытков предприятия от снижения тарифов на тепловую энергию для населения.

     В составе прочих расходов были отражены:

1. стоимость угля по цене приобретения;
2. налог на имущество;
3. командировочные расходы;
4. услуги банка;
5. исполнительный сбор;
6. государственная пошлина;
7. списание дебиторской задолженности;
8. материальная помощь (юбилей, похороны);
9. пени по исполнительному листу УК ЖКХ;
10. плата за загрязнение окружающей среды;
11. представительские расходы;
12. компенсация по решению суда;
13. подарки работникам новогодние;
14. пени по аренде земли;
15. путевки для работников предприятия.

     В ходе аудита было установлено, что предприятие неправомерно отнесло на уменьшение налогооблагаемой прибыли затраты, связанные с покупкой новогодних подарков для работников.

     В декабре 2009 г. предприятие приобрело  и оплатило по безналичному расчету  35 подарочных наборов на общую сумму 41 300 рублей (в том числе НДС – 6 300 руб.) для своих сотрудников к Новому году. Все подарки вручены работникам в этом же месяце. Стоимость переданных подарков отнесена на расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли.

     В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при расчете налога на прибыль из состава расходов исключается стоимость безвозмездно переданного имущества, разновидностью которого и являются подарки.

     Расходы на подарки могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, только если работники получают их за производственные достижения. При этом, согласно статье 255 НК РФ, такое условие должно быть предусмотрено в трудовом и (или) коллективном договоре. Подарки же к Новому году не рассматриваются в качестве поощрения за труд и, следовательно, не могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

     Неправомерное включение стоимости подарков в  состав расходов для целей налогообложения  повлекло занижение налога на прибыль  в сумме 8 260 руб.

     Так как стоимость приобретенных  подарков не признается расходом в налоговом учете, то в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

     В учете необходимо было сделать следующие проводки:

     Дебет 60 Кредит 51– 41 300 руб. — произведена оплата поставщику;

     Дебет 41 Кредит 60 – 35 000 руб. (41 300 руб. – 6 300 руб.) — приняты к учету подарки по фактической себестоимости;

     Дебет 19 Кредит 60 – 6 300 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком;

     Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 – 6 300 руб. — НДС принят к вычету;

     Дебет 73 Кредит 41 – 35 000 руб. – отражена передача подарков работникам;

     Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – 6 300 руб. — с безвозмездной передачи начислен НДС;

     Дебет 91 Кредит 73 – 35 000 – расходы на подарки отнесены на финансовые результаты;

     Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» – 8 260 руб. ((35 000 руб. + 6 300 руб.) × 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

     Таким образом, предприятие неправомерно уменьшило налогооблагаемую прибыль, что повлекло занижение налога на прибыль в сумме 8 260 руб.

     Бухгалтерские записи по счету 99 «Прибыли и убытки»  представлены в таблице 2. 

Таблица 2 – Проверка правильности бухгалтерских записей по счету 99 «Прибыли и убытки» за 2009 г. 

 

     Из  таблицы видно, что предприятие неверно рассчитало убыток от продаж, завысив его на 14 124, 3 руб., вследствие чего на эту же сумму была занижена прибыль до налогообложения. Это произошло в результате неправомерного начисления амортизации по основному средству из-за преждевременной постановки его на учет.

     Кроме того, предприятие недоначислило  ПНО со стоимости новогодних подарков для работников.

     Таким образом, данные нарушения повлекли за собой искажение показателей строк 020, 029, 050, 140, 200 отчета о прибылях и убытках, что в конечном счете повлияло на расчет текущего налога на прибыль и чистой прибыли.

     Результаты  проверки определения текущего налога на прибыль представлены в таблице 3. 

Таблица 3 – Проверка правильности определения  текущего налога на         прибыль, руб. (без коп.)