Таким образом, в результате перечисленных  выше нарушений текущий налог  на прибыль был занижен на 11 085 руб. и соответственно искажен показатель строки 150 отчета о прибылях и убытках.

     Кроме того, указанные ошибки и искажения  повлияли и на расчет чистой прибыли отчетного года.

     Проверка  правильности расчета чистой прибыли  приведена в таблице 4. 

 

Таблица 4 – Проверка правильности определения  чистой прибыли, тыс. руб. 

 

     Таким образом, данные по строке 190 отчета о  прибылях и убытках занижены на 3 тыс. руб.

      Просмотр  налоговой декларации по налогу на прибыль показал ошибки. Данные по строкам 010, 040,130 Приложения №2 к Листу 02 завышены на 14 124 руб., 41 300 руб. и 55 424 руб. соответственно. Как следствие, на сумму 55 424 руб. завышены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 030 Листа 02), и занижена прибыль по строке 060 Листа 02 и налоговая база (строка 100, 120 Листа 02). Все это привело к неправильному исчислению налога на прибыль. В результате искажены показатели строк 180, 190, 200, 270, 271 Листа 02, а также строк 040 и 070 Подраздела 1.1 Раздела 1.

      МУП «Теплоцентраль» применяет действующую ставку налога на прибыль – 20%, из них 2 % в федеральный бюджет, 18 % в бюджет субъекта  Российской Федерации. Сумма исчисленного налога за 2009 год подлежит пересчету.

      Учет  расчетов с бюджетом ведется на счете 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Анализ данных синтетического учета по счету 68.4 показал, что проводки составляются согласно действующего плана счетов. По данным из карточки счета 68.4 было выявлено, что предприятие уплачивало налог на прибыль своевременно, просроченной задолженности перед бюджетом не имеет.

      Декларация  представляется в налоговую инспекцию  в сроки по электронной почте.

     3.4 Обобщение результатов  проверки

 

      На  основании федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» нами была проведена аудиторская проверка МУП «Теплоцентраль» расчетов по налогу на прибыль за период с 1 января по 31 декабря 2009 г.

      При планировании и проведении аудиторской  проверки учета расчетов по налогу на прибыль было проверено соблюдение положений учетной политики предприятия для целей налогообложения и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

      Проверка  по налогу на прибыль проводилась  выборочным методом по участкам учета.

      В ходе проверки были обнаружены следующие нарушения:

1. необоснованная постановка на учет основного средства «Ограждение завода» и неправомерное начисление по нему амортизации в сумме 14 124,3 руб.;
2. отсутствие оформленных актов списания запасных частей, что может быть расценено налоговыми органами как отсутствие документального подтверждения и экономической обоснованности расходов по списанию запасных частей;
3. неправомерное включение в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли, стоимости новогодних подарков для работников.

     Выявленные  нарушения привели к завышению себестоимости продукции и искажению финансового результата в бухгалтерском учете. Таким образом, МУП «Теплоцентраль» занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 55 424 руб.

     Таким образом, предприятие неверно рассчитало налог на прибыль и недоплатило его в бюджет.

     В пункте 1 статьи 81 НК РФ сказано, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию

     Поскольку найденные нарушения относятся  к одному отчетному периоду, то предприятию необходимо представить уточненную декларацию по налогу на прибыль только за 2009 год. Кроме того, необходимо доначислить налог на прибыль, а также соответствующие пени и уплатить их в бюджет.

     В инструкциях по соответствующим  налогам  разъясняют, что при внесении исправлений и уточнений декларация переделывается полностью: декларацию нужно сдать в первоначальном виде с учетом изменений, на полную сумму (а не на разницу). При этом уточненные декларации надо оформлять по той форме, которая действовала в периоде, за который пересчитывается налог.

     Неведение форм первичной учетной документации на МУП «Теплоцентраль» может трактоваться налоговыми органами как грубое нарушение правил бухгалтерского учета согласно статьи 120 НК РФ.

     Предприятию рекомендуется оформлять акты на списание запасных частей, подтверждающих фактическую установку (использование) запасных частей. Форму акта необходимо утвердить в учетной политике.

     Отмеченные  в ходе аудита искажения в совокупности не превысили уровень существенности, поэтому данные можно признать достоверными.

 

Заключение

 

     Рыночные  экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту. Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудита.

     При существующей в России системе налогообложения, многие предприятия ощущают существенную налоговую нагрузку. Часто меняющееся налоговое законодательство, противоречия некоторых положений нормативных актов, обуславливают возможность случайных ошибок  в расчетах по налогам, в частности и налога на прибыль.

     Аудит налога на прибыль поможет избежать ошибок в формировании налогооблагаемой базы, тем самым минимизируя возможность  различных столкновений с налоговыми органами.

     Правильно рассчитанные и уплаченные в срок налоги и сборы позволят руководителю быть уверенным за будущее компании, минимизировать возможные риски и быть спокойным при получении писем из налоговой инспекции.

 

Список  использованных источников

 
     

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый  кодекс РФ
3. О бухгалтерском учете : ФЗ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
4. Об аудиторской деятельности : ФЗ от 30.12.08 г. № 307-ФЗ
5. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг : протокол Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 22.04.04 г. № 25
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 : Приказ Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н
7. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка ее заполнения : Приказ Минфина РФ от 05.05.08 г. № 54н
8. Алибеков Ш.И. Методика аудиторской проверки налогообложения прибыли // Аудиторские ведомости. 2006. № 8. С. 24-27.
9. Бажин И.А. Налоговый аудит: объект, цели, задачи // Аудиторские ведомости. 2006. № 4. С. 15-18.
10. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации. М. : Аналитик Пресс, 2009. 125 с.
11. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит налога на прибыль // Аудиторские ведомости. 2006. № 10. С. 19-21.
12. Василенко А.А., Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Учет и аудит налогооблагаемых показателей. Ростов-на-Дону : Феникс, 2009. 313 с.
13. Захарьин В.Р. Налоговый учет: практическое руководство для бухгалтера. М. : ГроссМедиа, 2007. 227 с.
14. Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль: учет согласно ПБУ 18/02 и главе 25 НК РФ. М., 2008. 252 с.
15. Касьянова Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая. М. : Информцентр XXI века, 2008. 197 с.
16. Ковалева Л.И., Базилевич О.И. Налоговый аудит // Финансы. 2007. № 10. С. 31-33.
17. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. 5-е изд. СПб. : Питер, 2010. 448 с.
18. Курбангалеева О.А. Учет расчетов по налогу на прибыль. М. : ГроссМедиа, 2006. 247 с.
19. Лабынцев Н.Т., Кислая И.А. Специфика налогового аудита: цели, задачи, исходная информация // Аудиторские ведомости. 2008. № 4. С. 23-26.
20. Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство. М. : ООО ИИА «Налог Инфо», 2007. 295 с.
21. Нестеренко Н.А. Цепилова Е.С. Налоговый учет. Ростов-на-Дону : Феникс, 2008. 317 с.
22. Попонова Н.А., Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Организация налогового учета и налогового контроля. М. : Эксмо, 2008. 347 с.
23. Урванцева А.В. Ошибки по налогу на прибыль – 2009. № 12. С. 37-39.
24. Филипьев Д.Ю. Аудит операций по учету налога на прибыль // Вестник Алтайского территориального института профессиональных бухгалтеров. Барнаул. 2005. №2. С. 30-37.
25. Фомичева Л.П. Постоянные разницы // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2009. № 2. С. 23-25.

 

Приложения