Аудит собственного капитала

Чтобы проверить утверждения руководства  аудитору необходимо иметь информацию, позволяющую рассмотреть законность совершения хозяйственных операций. Такая информация приведена в Таблице 1.

 

Наименование  документа
1	Гражданский кодекс РК (Общая часть) от 27.12,1994 г. №269-ХШ, главы 2 «Субъекты гражданских прав», 3 «Объекты гражданских прав»
2	«О  налогах и других обязательных платежах в бюджет»: Кодекс РК от 12.06.2001 г. №209-2 (с изменениями и дополнениями от 22.10.2004 г.)
3	«О рынке  ценных бумаг»: Закон РК от 02.07.2003 г. №401 -2 (с изменениями и дополнениями от 07.07.2004 г.)
4	«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: Закон РК от 26.12.1995 г. №2732 (с изменениями и дополнениями от 11.06.2004 г.)
5	«Об акционерных  обществах»: Закон РК от 13.05.2003 г. №415-11
6	«О товариществах  с ограниченной и дополнительной ответственностью»: Закон РК от 22.04.1998 г. №220-1 (с изменениями и дополнениями от 18.03.2004 г.)
7	«О  внесении изменений и дополнений в Указ Президента РК, имеющий силу закона «О производственном кооперативе»: Закон РК от 12.07.2001 г. №241-2
8	«О лицензировании»: Закон РК от 17.04.1995 г. (с изменениями и дополнениями от 09.07.2004 г.)
9	«Концептуальная основа для подготовки и представления  финансовой отчетности»: Приказ Министра финансов РК от 29.10.2002 г. №542
10	«Учет финансовых инвестиций»: Стандарт бухгалтерского учета 8. Постановление Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13.10.1996 г. №3 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 28.01.2003 г. №27)
11	«Представление  финансовой отчетности»: Стандарт бухгалтерского учета 30. Приказ Министра финансов РК от 17.01.2003 г. №14
12	Методические  рекомендации к Стандарту бухгалтерского учета 8 «Учет финансовых инвестиций»: Приказ ДМБУиА Министерства финансов РК от 21.05.1997 г. №7
13	«Об утверждении форм финансовой отчетности»: Приказ Министерства финансов РК от 24.06.2003 г. №241

Таблица 1. Основные нормативно-правовые документы, регулирующие движение капитала предприятия.

 

Для раскрытия поставленных целей аудита, рассмотрим утверждения руководства по категориям правильности статей финансовой отчетности в часта собственного капитала: существования, полноты, оценки, прав и обязательств, представления и раскрытия.

Существование:

• изменения собственного капитала, приобретения, ограничения на нераспределенный доход или другие значительные хозяйственные операции отражаются на соответствующих счетах капитала.

Полнота:

• показанное в отчетах количество выпушенных акций соответствует действительности;
• обороты и остатки по счетам синтетического учета адекватны оборотам и остаткам по счетам аналитического учета и полностью перенесены в Главную книгу и баланс;
• все операции с акционерным капиталом производятся с разрешения Совета директоров.

Представление и раскрытие:

• ведется правильный учет планов выпуска акций с премиями, гарантиями и предоставляются соответствующие адекватные раскрытия;
• получение доходов и образование резервов раскрыты согласно нормативно-правовым актам и принятым стандартам бухгалтерского учета.

Права и обязательства:

• предоставление гарантий, прав на акции с опционом, дивиденды отражаются на счетах капитала.

Оценка:

О - оценка выпущенных акций соответствует учетным принципам.

Проверки  на соответствие аудиторы проводят по следующим направлениям:

• сверить данные об уставном капитале с учредительными документами и Уставом, чтобы убедиться в их достоверности. Сверить, где это возможно, все изменения с данными протоколов и решениями общих собраний;

сопоставить данные по объявленной задолженности  с еще не внесенными суммами, изучить причины неуплаты;

Прежде  чем применять процедуры проверок, аудитору необходимо четко представлять какая документация будет подвергнута рассмотрению. Основной информацией служат документы, приведенные в Таблице 2.

 

№ п/п	Наименование документа
1	Финансовая  отчетность
2	Учетная политика
3	Главная книга, Регистры бухгалтерского учета
4	Устав предприятия
5	Учредительный договор
6	Протоколы собраний учредителей
7	Свидетельство о государственной регистрации
8	Книга (реестр) регистрации ценных бумаг
9	Выписка реестра акционеров
10	Свидетельство о регистрации в государственных  органах (налоговом, статистическом и др.)_____________
11	Лицензии  и разрешения на определенные виды деятельности
12	Проспект  эмиссии
13	Протоколы заседания совета директоров
14	Решения собрания акционеров. Совета директоров

Таблица 2. Основные источники информации аудита собственного капитала предприятия.

 

• сверить, где это возможно, все изменения с данными протоколов и решениями общих собраний;
• сопоставить данные по объявленной задолженности с еще не внесенными суммами, изучить причины неуплаты;
• проверить соответствие сумм акционерного капитала по реестру акционеров суммам, показанным в балансе;
• исследовать реестр акционеров - членов администрации, сверить сальдо на начало и конец с результатами операции по приобретению акций;
• проконтролировать правильность начисления и использования резервного капитала в соответствии с учетной политикой предприятия;
• получить письменное свидетельство клиента о количестве выпущенных и обращающихся акций;

просмотреть реестр акционеров и выявить держателей большого числа акций.

Следует изучить, какими видами деятельности занимается организация, нет ли отклонений от видов деятельности, предусмотренных в зарегистрированном уставе организации. Необходимо помнить, что отдельные виды деятельности требуют государственной регистрации или лицензирования. Поэтому аудиторы в ходе проверки должны выяснить, имеются ли лицензии, например, на торгово-сбытовые виды деятельности, на операции с ценными бумагами, на банковские виды деятельности, на строительно-монтажные работы и т.д.

Если  на такие виды деятельности у организации  нет лицензии (разрешения), то проведенные операции по указанным видам деятельности считаются незаконными.

Хотя  аудиторы и не являются юридическими экспертами, они обязаны установить случаи незаконных операций и при необходимости проводить исследования с помощью юристов.

Если  при проведении вышеуказанных, процедур проверки обнаружатся какие-либо отклонения от положений нормативно-правовых документов, аудитор проводит проверки по существу.

В Концептуальной основе для подготовки и представления  финансовой отчетности в главе 16 «Собственный капитал» указывается, что собственный капитал является долей в активах организации за вычетом обязательств. В акционерных обществах он подразделяется на такие подклассы, как средства, внесенные акционерами, нераспределенный доход, резервный капитал, а также суммы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание собственного капитала.

В балансе  приводятся сальдо соответствующих  счетов, формирующих собственный капитал, что не дает полного представления о состоянии и порядке его формирования за отчетный период. Отчет об изменениях собственного капитала раскрывает эту информацию в разрезе структурных и количественных изменений. Отчет представляет собой таблицу, в строках и графах которой отражаются дебетовые или кредитовые обороты по счетам собственного капитала, а итоги после суммирования показателей по строкам отчета в результате дают сумму, соответствующую итоговому показателю раздела «Собственный капитал» баланса на 31 декабря отчетного года.

Поскольку каждый из этих элементов собственного капитала имеет важное значение, остановимся  на их аудите в отдельности.

Собственный капитал  формируется за счет двух источников:

1) взносов учредителей  (уставный капитал);

2) хозяйственной  деятельности (нераспределенный доход  (непокрытый убыток)).

Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств.

Целью аудиторской  проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Задачи аудита собственного капитала следующие:

- проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

- установление  наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;

- ознакомление  с уставом аудируемого субъекта;

- проверка численности  учредителей и их долей вкладов  в уставном капитале субъекта;

- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал;

- проверка обоснованности  формирования и изменений уставного,  резервного капитала, паевого фонда  и др.

Информационная  база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить  в следующей последовательности:

- ознакомление  с пакетом документов, регулирующих  установленные правила учета  уставного капитала, резервного  капитала, паевого фонда и т.д.;

- устанавливают  по бухгалтерскому балансу правильность  и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

 

2.2. Аудит уставного  капитала

 

Уставный капитал - это минимальная величина капитала, зарегистрированная в уставе предприятия. В условиях рынка уставный капитал, с одной стороны, представляет стоимость имущества предприятия, с другой - сумму обязательств перед учредителями, инвесторами. Он позволяет определить долго участия каждого учредителя (акционера) и гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством устанавливается его минимальный размер. Например, согласно ст. 23 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» первоначальный размер уставного капитала равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.

Минимальный размер уставного капитала акционерного общества составляет 50 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного Законом Республики Казахстан «О республиканском бюджете» на соответствующий финансовый год.

При проверке синтетического учета формирования уставного капитала аудитор может  использовать следующие методы сбора аудиторских доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения средств участниками в уставный капитал.

Документальная  проверка формирования уставного капитала представляет собой аудит по данным приходных кассовых документов, выписок банка с текущих счетов в национальной и иностранной валютах, других первичных и оправдательных документов. Аудитор обязан проверить полноту и своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала.

Проверяя  формирование уставного капитала, аудитору следует убедиться в достоверности его суммы. Ее показывают в балансе и в отчете «Об изменениях в собственном капитале». Аудитор сравнивает ее с данными учредительных документов. Сальдо по «Счетам учета уставного капитала» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.