Аудит собственного капитала

 

 

3. Аудит паевого  фонда

3.1. Аудит итогового  дохода (убытка)

 

Паевой фонд сельского потребительского кооператива  состоит из имущественных (паевых) взносов  членов кооператива и является одним  из источников формирования имущества  кооператива.

Аудитору необходимо выяснить:

- определяется  ли минимальный размер имущественного (паевого) взноса при создании кооператива учредительным собранием сельского потребительского кооператива;

- определяется  ли уставом сельского потребительского  кооператива минимальный размер  имущественного (паевого) взноса  для вновь вступающих пайщиков;

- не производится  ли ограничение максимального  размера имущественного (паевого)  взноса в отношении определенного  пайщика;

- определяется  ли общим собранием (собранием  уполномоченных) сельского потребительского  кооператива размер дополнительного  (целевого) имущественного (паевого) пая;

- имущественный  (паевой) взнос внесен деньгами, ценными  бумагами, вещами, имущественными правами, в том числе правом землепользования и правом на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение взносов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ;

- взносы пайщиков  в натуральной форме или в  виде имущественных прав оцениваются  ли в денежной форме по соглашению  всех пайщиков или по решению  общего собрания (собрания уполномоченных) сельского потребительского кооператива. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров минимального расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом;

- в случаях,  когда в качестве вклада кооперативу передается право пользования имуществом, размер этого вклада определяется ли платой за пользование, исчисленной за весь срок, определенный общим собранием (собранием уполномоченных) сельского потребительского кооператива;

- не осуществляется ли без согласия общего собрания (собрания уполномоченных) сельского потребительского кооператива досрочное изъятие имущества, право пользования, которым является имущественным (паевым) вкладом (не допускается);

- сроки внесения  имущественных (паевых) взносов определяются ли уставом сельского потребительского кооператива.

Доход может  быть получен в результате:

- реализации  товарно-материальных запасов (готовой  продукции, товаров);

- оказания услуг;

- передачи в  пользование активов, принадлежащих субъекту и приносящих проценты, роялти и дивиденды.

В ходе аудита доходов  аудитору необходимо определить:

- полноту и  правильность учета доходов по  видам; 

- признается  ли доход от реализации готовой  продукции, товаров и оказания  услуг в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета 6 раздела «Доход»;

-оценивается  ли сумма дохода с большей  степенью достоверности в момент  совершения сделки, заключенной  между продавцом и покупателем;

- существует  ли вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом;

- является ли  признанием доходов от реализации  товаров: передача покупателю  права собственности, в связи  с этим все значительные риски  и вознаграждения по сделке; оценка  фактических и ожидаемых расходов по сделке производятся с большей степенью достоверности; при заключении договора по бартеру, если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящий доход, а при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров;

- признаются  ли доходы в виде процентов,  роялти и дивидендов при соблюдении  таких условий, как: процент  должен признаваться на основе  временного соотношения, который  учитывает реальный доход от актива; роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора; дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение;

- раскрываются  ли в пояснительной записке,  составленной к финансовой отчетности, следующие моменты: учетная политика, принятая для признания доходов по видам деятельности; сумма каждого значимого вида дохода, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов и из них сумм дохода, возникающего в результате обмена товарами и услугами, включенную в каждый значимый доход;

- учитывается  ли доход от основной деятельности на счетах 6 раздела «Доходы от основной деятельности» Генерального плана счетов бухгалтерского учета:

 от реализации  готовой продукции, работ, услуг  (счет 6010);

 от реализации приобретенных товаров;

 от реализации  строительно-монтажных, проектно - изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т.п. работ;

 от услуг по перевозке грузов и пассажиров;

 от аренды;

 от услуг организации связи;

 от деятельности страховых компаний;

 от инвестиционной деятельности;

 прочие доходы  от основной деятельности;

- ведется ли  учет дохода от неосновной  деятельности на счетах раздела 6 «Доходы от неосновной деятельности» Генерального плана счетов бухгалтерского учета:

 от реализации  нематериальных активов;

 от реализации основных средств;

 от реализации ценных бумаг;

 дивиденды  по акциям и доходы в виде процентов;

 от курсовой  разницы;

 субсидии  исполнительных органов власти;

 прочие доходы  от неосновной деятельности;

- формируется  ли информация об уменьшении  доходов субъекта в связи с  возвратом проданных товаров,  с предоставлением скидок с  продаж и с цены, и учитываются  ли эти операции на счетах 6020 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены» Генеральном плане счетов бухгалтерского учета;

- закрываются  ли в конце отчетного периода счета раздела 6 «Доходы» Генерального плана счетов бухгалтерского учета путем списания учтенных сумм на увеличение итогового дохода, вследствие чего остатков на конец периода по этим счетам не должно быть;

- достоверность  данных, приведенных в «Отчете  о результатах финансово-хозяйственной  деятельности», и их сопоставление  с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги;

- пропорцию  и удельные веса доходов в  общем объеме, что даст скрытую  информацию о дальнейшем существовании  субъекта и аудитор может оценить  принцип непрерывности; 

- приведение  статей доходов в бухгалтерском учете и соответствие с положениями налогового законодательства;

- оценки достоверности  составления «Декларации о совокупном годовом доходе юридического лица и произведенных вычетах за год».

 

3.2. Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

 

Нераспределенный  доход - это доход субъекта после  уплаты всех налогов и обязательных платежей. Он рассчитывается как разность между доходами и расходами субъекта, определяемыми стандартами бухгалтерского учета.

Все доходы субъекта от основной и неосновной деятельности учитываются по кредиту счетов Генерального плана счетов бухгалтерского учета в течение отчетного периода, а в конце года списываются с дебета этих счетов на счет 5610 «Итоговый доход (убыток)».

Все расходы  субъекта в течение отчетного периода учитываются на счетах раздела 7 Генерального плана счетов бухгалтерского учета по дебету, а в конце года списываются с кредита этих счетов на счет 5610 «Итоговый доход (убыток)». Следовательно, дебетовый оборот счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» показывает величину всех расходов субъекта, кредитовый - доходы. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты, определяют финансовый результат: если дебетовый оборот больше кредитового оборота, то результат финансово-хозяйственной деятельности - убыток, если дебетовый оборот меньше кредитового оборота, то - доход.

Таким образом, полученный результат (сальдо) по счету 5610 «Итоговый доход (убыток)» переносится на счет 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

За счет нераспределенного  дохода аудируемый субъект может возместить дивиденды учредителям, а оставшуюся сумму перенести на счет 5520 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет».

Аудитор осуществляет проверку достоверности сальдо по счетам 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет» в несколько этапов. В первую очередь, аудитору необходимо проверить:

- достоверность отражения в учете доходов и расходов;

- правильность  выведения финансовых результатов на счете 5610 «Итоговый доход (убыток)»;

- объективность данных на счете 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и правильность их использования в период подготовки финансовой отчетности;

- точность данных  по счетам 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет». Эти величины дают историческую справку о финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

Проверку необходимо завершить анализом финансового состояния, который обеспечит полную качественную оценку всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта.

 

 

Заключение

Главной целью  любого коммерческого предприятия  является получение прибыли в  размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее  важной для действующего предприятия  целью является сохранение источника  дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

Если прямо  отвечать на вопрос «Какова роль собственного капитала в формировании капитала предприятия?»  – можно прийти к выводу, что: собственные финансовые ресурсы  для каждого предприятия, пусть  и вложенные и в свободном  состоянии, являются той жизненно необходимой частью, без которой невозможна ни работа, ни дальнейшее существование предприятия. Не зря, среди классификации общего капитала, именно деление на собственный и заемный капитал стоит на первом месте.

Имеющиеся в  наличии собственные средства позволяют предприятию использовать их как по своему усмотрению, так и в отдельных случаях по законодательно установленным направлениям. Все зависит от источника такого финансирования за счет элементов собственного капитала. Рассматривая источники финансирования за счет собственных средств можно заметить, что:

За счет уставного  капитала можно формировать ряд  внеоборотных средств, т.е. он должен всегда находиться в распоряжении организации. Его увеличение и уменьшение жестко закреплено законодательно. Как источник финансирования уставный капитал работает в двух случаях:

• При учреждении предприятия;
• При дополнительной эмиссии акций или привлечение дополнительных паев.

Это означает, что  как источник финансирования уставной капитал работает достаточно редко. Если при основании предприятия он является основой для его организации и начала хозяйственной деятельности, то привлечение средств на уже работающем предприятии преследует определенные цели:

• Привлечение дополнительного капитала (в случае, если цена привлечения средств из других источников делает их недоступными, либо требуется привлечь значительное количество средств для финансирования инвестиционного проекта);
• Изменение структуры капитала.