Аудит собственного капитала

Чтобы проверить соответствие величины уставного  капитала, показанной в учредительных  документах, необходимо сопоставить данные баланса с данными счетов 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции» и 5030 «Вклады и паи» Главной книги, а также регистров, в которых отражены обороты по кредиту этих счетов [Приложение 1].

Моментом  фактического поступления взноса в уставный капитал предприятия является: для денежных средств - дата зачисления денег на текущий счет в банке или внесения в кассу предприятия; для основных средств, материальных ценностей - дата составления акта приемки-передачи основных средств, материальных ценностей или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов на предприятие.

Уставный  капитал, в отличие от других источников имущества предприятия, является относительно стабильной величиной.

Увеличение  уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью может осуществляться путем:

1. дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищества;
2. увеличения уставного капитала за счет собственного капитала товарищества, в том числе за счет его резервного капитала;
3. переоценки чистых активов (собственного капитала) товарищества, реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость. Переоценка может быть произведена лишь независимыми экспертами;

4)внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников;

5)принятия в состав товарищества новых участников.

При увеличении размера уставного капитала в порядке, предусмотренном пунктами 1-3, размеры долей участников не изменяются.

При увеличении уставного капитала путем внесения дополнительного взноса кем-либо из участников товарищества с ограниченной ответственностью либо вновь принимаемым участником (пункты 4-5), размер такого вклада определятся с учетом размера их предыдущего взноса собственного капитала товарищества и необходимостью перерасчета долей всех участников в уставном капитале.

Порядок формирования уставного капитала акционерного общества имеет свои особенности  по сравнению с формированием  уставного капитала хозяйственных  товариществ.

Простая акция дает право ее владельцу на участие в управлении акционерным обществом, которое реализуется в участии в собраниях акционеров с правом голоса. Кроме того, простая акция дает право на распределение чистого дохода акционерного общества, который образуется после отчислений в бюджет в виде налогов, пополнения резервов или резервных фондов и выплаты дивидендов по привилегированным акциям. В случае, когда акционерное общество по итогам работ за год понесло убыток, владельцы простых акций дивидендов не получают.

Привилегированные акции не дают права на участие в управлении акционерным обществом, т.е. не дают права голоса на собрании акционеров. Привилегия же такой акции заключается в праве на получение постоянного или фиксированного дивиденда независимо от финансового результата деятельности акционерного общества, иными словами, независимо от того, получен доход или понесен убыток. Привилегированная акция имеет преимущество перед простыми акциями при распределении дохода и ликвидации общества. Иначе говоря, предварительно распределяется доход между владельцами привилегированных акций, а затем между обладателями простых акций. Простая акция, независимо от того, начислены дивиденды или нет, имеет право голоса при решении вопросов, касающихся деятельности акционерного общества.

При увеличении размера уставного капитала должна быть сделана бухгалтерская запись: кредит счета 5030 «Вклады и паи», дебет счетов подразделов: 2710 «Нематериальные активы», 2410 «Основные средства», 1310 «Материалы», 1330 «Товары», 1040 «Деньги в аккредитивах, чеках, на карт - счетах и прочих счетах в банках», 1030 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» и 1010 «Наличность в кассе».

Уменьшение  уставного капитала товарищества может  произойти при выбытии участника. Оно может осуществляться путем пропорционального уменьшения размеров вкладов всех участников товарищества либо путем полного и частичного погашения долей отдельных участников. В соответствии с действующим законодательством уменьшение уставного капитала допускается только после персонального письменного уведомления всех кредиторов. Товарищество обязано в двухмесячный срок со дня принятия общим собранием решения об уменьшении уставного капитала направить всем своим кредиторам письменные уведомления об этом либо поместить соответствующее объявление в официальном издании, в котором публикуются сведения о товариществах. Кредиторы товарищества вправе в месячный срок со дня получения уведомления или публикации объявления потребовать от товарищества дополнительных гарантий либо досрочного прекращения или исполнения товариществом соответствующих обязательств и возмещения убытков. Требования направляются товариществу в письменной форме, а их копии могут быть представлены в орган, осуществивший государственную регистрацию товарищества.

Уменьшение  уставного капитала товарищества с  ограниченной ответственностью регистрируется органом, осуществившим государственную регистрацию товарищества, по истечении срока, предоставленного кредиторам для заявления требований товариществу. Если в орган, осуществивший государственную регистрацию товарищества, поступили копии требований его кредиторов, уменьшение уставного капитала регистрируется при условии представления товариществом доказательств исполнения этих требований либо отсутствия у заявивших их кредиторов возражений против регистрации уменьшения уставного капитала товарищества. Уменьшение уставного капитала при нарушении установленного порядка является основанием ликвидации товарищества по решению суда по заявлению заинтересованных лиц.

При возврате учредителям предприятия  вкладов и паев в уставный капитал, т.е. при уменьшении уставного капитала товарищества делается следующая бухгалтерская запись: дебет счета 5030 «Вклады и паи», кредит счетов денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материальных запасов и др.

Несколько иной порядок формирования и изменения  уставного капитала установлен действующим законодательством в акционерных обществах, где введены понятия объявленный и выпущенный (оплаченный) уставный капитал.

На  сумму объявленного (зарегистрированного  в установленном порядке) уставного капитала акционерного общества дебетуют счет 5110 «Неоплаченный капитал» и кредитуют счета 5020 «Простые акции» и 5010 «Привилегированные акции». На активном счете 5110 «Неоплаченный капитал» обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал. По мере осуществления вкладов в уставный капитал дебетуются счета денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материальных запасов и других и кредитуется счет 5110 «Неоплаченный капитал». Если дебетовый остаток по счету 5110 «Неоплаченный капитал» погашен, то это свидетельствует о том, что общество полностью сформировало свой уставный капитал [Приложение 2].

Изменение (увеличение или уменьшение) объявленного уставного капитала общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций по решению общего собрания акционеров, если иное не установлено законодательством. Следует отметить, что уменьшение объявленного уставного капитала ниже минимального размера, установленного Законом «Об акционерных обществах», не допускается.

Особенности формирования уставного капитала акционерного общества требуют наиболее пристального внимания аудитора при проверке своевременности оплаты акций и законности операций по их движению. Как известно, акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО. Аналитический учет по счету 5110 «Неоплаченный капитал» ведется по акционерным карточкам или в оборотной ведомости, в которых отражаются сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата ее погашения, суммы внесенных активов в погашение задолженности. Основанием для ведения аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной  стоимости акции или выпуска  дополнительных акций.

Аудитору  следует иметь в виду, что увеличение уставного капитала акционерного общества допускается лишь после его полной оплаты. Выпуск акций и повышение номинальной их стоимости для покрытия понесенных предприятием убытков запрещается.

Решение об увеличении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров не менее чем 2/3 голосов от общего числа акционеров.

В соответствии с действующим законодательством  акционерное общество вправе по решению  общего собрания акционеров уменьшить  уставный капитал посредством уменьшения номинальной стоимости акций либо через покупку части акций в целях их аннулирования. Уменьшение уставного капитала общества путем покупки и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества. Решение об уменьшении уставного капитала акционерного общества принимается в том же порядке, что и об увеличении его уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала акционерного общества на сумму изъятых из обращения акций дебетуются счета 5020 «Простые акции» и 5010 «Привилегированные акции» и кредитуется счет 5210 «Изъятый капитал», который обобщает информацию о собственных акциях, выкупленных у акционеров в целях их дальнейшего изъятия из обращения. По дебету счета 5210 «Изъятый капитал» отражается стоимость выкупленных у акционеров собственных акций. При выкупе акций этот счет дебетуется, и кредитуются счета денежных средств и др.

Далее для повышения качества проверки уставного капитала аудитору целесообразно организовать проведение инвентаризации имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал предприятия.

Известны  факты, когда в составе имущества, внесенного в качестве взносов в  уставный капитал, числятся основные средства и производственные запасы, пришедшие  в негодность, или в числе иных имущественных прав - интеллектуальная собственность, срок полезного использования которой давно истек.

Проверка учредительных  документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

 • проверка наличия и формы учредительных документов;

 • соответствие  содержания учредительных документов  требованиям законодательных и  нормативных актов;

 • полнота  и соблюдение сроков внесения  уставного капитала;

 • проверка  денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

 • проверка  налогообложения средств, переданных  в уставный капитал организации  ее учредителями;

 • проверка  законности видов деятельности;

 • соответствие  размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству Республики Казахстан;

 • полнота  и правильность формирования  уставного капитала;

 • соблюдение  законодательно установленных сроков  для окончательных расчетов по  оплате уставного капитала;

 • оценка  правильности отражения в учете  формирования уставного капитала;

 • установление  реальности внесения сумм в  уставный капитал;

• обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам  должен быть сформирован пакет документов, регулирующих установленные правила  учета уставного капитала. Такой  пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор  выясняет:

- какие виды  деятельности предусмотрены учредительными  документами;

- соответствуют  ли осуществляемые виды деятельности  учредительным документам;

 - виды деятельности, подлежащие лицензированию.

По видам  деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и  сроки их действия, так как право  организации осуществлять такие  виды деятельности возникает с момента  получения лицензии или в указанный  в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация  создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный  договор, а устав должен быть утвержден учредителями.

Хозяйствующие субъекты создаются и действуют  на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками.

Аудитор устанавливает  наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения  и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи имущества;