Аудит собственного капитала

- участия в  деятельности;

- распределения  между участниками прибыли и  убытков;

- управления деятельностью юридического лица;

- выхода учредителей  (участников) из его состава.

В учредительном  договоре хозяйствующего субъекта помимо перечисленной информации должны содержаться  условия:

- о размере  и составе уставного капитала  товарищества;

- о размере  и порядке изменения долей  каждого из участников в уставном  капитале;

- о размере,  составе, сроках и порядке внесения  ими вкладов;

- об ответственности  за нарушение обязанностей по  внесению вкладов;

- о совокупном  размере вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом организации аудитор  устанавливает, определены ли в нем:

- фирменное  наименование, являющееся исключительным  и содержащее указание на организационно-правовую  форму организации;

- местонахождение  организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

- размер уставного  капитала и распределение долей  в нем среди всех учредителей;

- цели и виды  деятельности организации;

- порядок назначения  или избрания исполнительных  органов;

- состав и  компетенция, органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

- наличие представительств  и филиалов организации;

- порядок формирования  капиталов;

- порядок распределения  дивидендов;

- другие существенные  вопросы, как предусмотренные  действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

При анализе  состава участников обращается внимание на то, что участниками хозяйствующих  субъектов могут быть физические и юридические лица.

При проверке численности  учредителей и их долей вкладов в уставном капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

Выполнение  этого требования является одним  из условий функционирования организации, а также правовой и экономической  защитой интересов кредиторов. В  этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.

 Если аудитор  установит, что величина чистых  активов в соответствии с данными  годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный  капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Проверкой полноты  и соблюдения сроков внесения уставного  капитала предполагается установить:

- сформирован  ли полностью уставный капитал;

- соответствуют  ли фактические взносы участников  условиям учредительных документов;

- соблюдены  ли сроки внесения взносов  в уставный капитал, установленные  законодательством и учредительными  документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Взносы в  уставный капитал могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйствующего субъекта производится по соглашению между учредителями (участниками) субъекта, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Реальность  внесения сумм капитал устанавливается проверкой наличие правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не столько для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения.

Внесение не денежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).

Формирование  уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета теньгового эквивалента.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счетам подраздела 5000 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации [Приложение 3].

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществляется по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета. При журнально-ордерной форме учета - это журнал-ордер № 12, открываемый по каждому счету подраздела 5000 «Уставный капитал», а при компьютерных формах - соответствующие распечатки по счетам раздела 5.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны  выявленные отклонения в учете уставного  капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор  считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского отчета.

 

2.3. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и  дополнительного неоплаченного  капитала

 

Резервный капитал используется для развития производства, для выплаты заработной платы и налогов в бюджет в случае прекращения деятельности предприятия, покрытия инфляционных убытков, для пополнения уставного капитала по решению Совета акционерного общества, для погашения сумм переоценок и других направлений развития акционерного общества.

Аудитор может столкнуться с фактами, когда средства резервного капитала расходуются на оказание материальной помощи, оплату труда и выплату премий персоналу предприятия. Поэтому аудитор должен детально проверить использование резервного капитала путем анализа всех совершенных операций.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается согласно законодательству Республики Казахстан, а во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. В п. 66 главы 16 приказа Министерства финансов РК «Об утверждении концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности» от 29.10.2002 г. №542 отмечается, что «формирование резервного капитала предусматривается законодательными актами или учредительными документами для обеспечения организации и ее кредиторов дополнительной защитой от последствий убытков». Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервного капитала, предприятие не имеет права его создавать.

Резервный капитал учитывается в разделе 5 одноименного названия на счетах 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и 5460 «Прочий резервный капитал». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о состоянии резервного капитала субъекта, образуемого в соответствии с законодательством и учредительными документами. Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счетов 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 5460 «Прочий резервный капитал» и по дебету счета 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» [Приложение 4].

Законом «Об  акционерных обществах» определение  порядка использования резервного капитала общества отнесено к исключительной компетенции Совета директоров. Поэтому аудитор должен установить, имеется ли решение совета директоров о направлении в резервный капитал нераспределенного дохода и его величину, а также обоснованность списания убытков за счет данного источника.

Использование резервного капитала контролируется на основе записей по дебету счетов 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 5460 «Прочий резервный капитал» в корреспонденции со счетами подраздела 6120 «Расчеты по дивидендам и доходам участников» и 6280 «Прочие» подраздела 6200 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» - на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ при отсутствии или недостаточности дохода отчетного года; подраздела 5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» - на покрытие убытка предприятия за отчетный период или предыдущий год [Приложение 5].

Изменение резервного капитала осуществляется в  соответствии с положениями учредительных документов. Например, резервный капитал может быть использован для выкупа собственных акций. Выкуп акций компаниями может применяться для искусственного регулирования количества акций и их курсовой цены в целях избежания значительного оттока денег при неблагоприятных обстоятельствах в финансовой деятельности общества.

Выкуп акций производится либо за счет созданного для этих целей резерва, либо за счет нераспределенного дохода. Выкупленные акции учитываются по фактическим затратам на их выкуп.

Таким образом, аудитору при проверке резервного капитала необходимо установить правильность его создания и использования, соответствие остатков на начало и конец года по статье «Резервный капитал», показанных в балансе, остаткам счетов 5400 «Резервный капитал» Главной книги и регистров бухгалтерского учета.

Следующим элементом  собственного капитала является дополнительный оплаченный капитал, который представляет собой сумму превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью. Для обобщения информации о ней предназначен счет 5310 «Дополнительный оплаченный капитал». Премия по акциям, т.е. сумма превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью, отражается по кредиту счета 5310 «Дополнительный оплаченный капитал» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или счета «Прочая дебиторская задолженность».

Аудитору  необходимо проверить правильность определения размера дополнительного оплаченного капитала, сверить остатки в балансе по этой статье с данными счета 5310 «Дополнительный оплаченный капитал» и регистров по кредиту этого счета [Приложение 6].

Дополнительный  неоплаченный капитал представляет собой сумму увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных инвестиций в результате их произведенной переоценки. Для обобщения информации о наличии и движении сумм переоценок основных средств и инвестиций предназначены счета «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций» и «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов».

Аудитору следует  проверить правильность отражения операций по переоценке этих долгосрочных активов на указанных выше счетах. По кредиту данных счетов отражаются суммы увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных инвестиций в результате произведенной переоценки в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов 2400 «Основные средства», 2200 «Инвестиции» и 2000 «Финансовые инвестиции».

Создание резервного капитала обязательно в акционерных  обществах, так как законодательно закреплено, что его размер должен соблюдаться в пределах не ниже 15 % объявленного уставного капитала. Образуется за счет нераспределенного дохода субъекта и предназначен для поддержания уставного капитала, выплаты дивидендов по акциям, если недостаточно доходов.

Все субъекты кроме  акционерных обществ также могут создавать резервный капитал на добровольной основе, закрепив порядок образования и использования в учредительных документах.

Другим немаловажным источником собственного капитала является дополнительно оплаченный капитал. Он представляет собой сумму превышения продажной стоимости акций над номинальной. Только при первичной эмиссии является необлагаемым доходом акционерного общества, а в остальных случаях облагается налогом.

Дополнительно неоплаченный капитал образуется в  результате переоценки основных средств и до момента их выбытия учитывается на счете "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств". Только в процессе ликвидации, реализации и прочего выбытия основных средств соответствующая часть этого капитала признается как доход субъекта.

Следовательно, аудитор должен тщательно проверить  состав, источники образования собственного капитала, сопоставить остатки в  балансе с данными регистров  бухгалтерского учета и Главной  книги.