Аудит статутного капіталу в акціонерних товариствах

      Джерелами формування активів підприємства є власні та позикові кошти. В момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками), і представляє собою вартість майна підприємства. Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємство також використовує залучені кошти, в результаті чого виникають борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А = З + К) і мають вищий пріоритет порівняно з вимогами власників. Тому власний капітал підприємства визначається як різниця між вартістю його майна і борговими зобов'язаннями: К = А – З.

   Перевірка дотримання строків оплати статутного капіталу. Фактичне надходження внесків  засновників перевіряється на підставі первинних документів і записів в регістрах по рахунку 46. Дебетове сальдо по цьому рахунку показує заборгованість, яка обліковується за акціонерами (учасниками) з оплати підписки на акції (внесків до статутного капіталу). При цьому слід перевірити своєчасність погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу і реальність дебетового сальдо.

   Аудитору  слід проаналізувати, чи дотримані  встановлені законодавством терміни  погашення заборгованості по внесках  до статутного капіталу, та чи дотримано  порядок здійснення внесків, що визначений у Статуті.

   Моментом  фактичного надходження внесків  до статутного капіталу є:

– для  грошових коштів — дата зарахування  суми на поточний (валютний) рахунок  або внесення в касу;

– для  основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів — дата складання акту приймання-передачі ОЗ, інших необоротних матеріальних активів або інших документів, що свідчать про надходження зазначених об’єктів.

     Перевірка обґрунтованості змін величини статутного капіталу. Якщо протягом звітного періоду у господарюючого суб’єкта мали місце зміни у величині статутного капіталу, то такі операції підлягають детальному вивченню. Всі зміни статутного капіталу повинні бути документально оформлені (табл. 3.1).

Таблиця 3.1

Документування операцій з руху статутного капіталу

 

     Аудитору слід встановити правомірність таких змін, а також правильність та своєчасність записів в бухгалтерському обліку. Слід також враховувати, що зміни можуть проводитись в добровільному і в примусовому порядку. Збільшення статутного капіталу здійснюється, як правило, на добровільній основі з метою додаткового залучення капіталу або інших активів.

     Під час перевірки виявляються джерела  збільшення статутного капіталу, яке  можливе тільки за рахунок:

• коштів, отриманих акціонерним товариством від продажу своїх акцій понад їх номінальну вартість (емісійний дохід);
• нерозподіленого прибутку за результатами попереднього року;
• дивідендів.

     Якщо  товариство в звітному періоді зменшило статутний капітал, необхідно вияснити причину прийняття такого рішення. В будь-якому випадку слід перевірити наявність фактів, які вимагають згідно з Законом України „Про господарські товариства” зменшення статутного капіталу. При цьому необхідно пам’ятати, що загальні збори акціонерів не можуть приймати рішення про зменшення статутного капіталу, якщо його величина менша від встановленої законодавством.

     Вивчення  рівності сум та узгодженості показників. Здійснюючи перевірку, аудитору слід перевірити тотожність величини капіталу, що відображена  господарюючим суб’єктом в формі  звітності № 1 „Баланс” по статті „Статутний капітал” (рядок 300), розміру капіталу, зафіксованому в Статуті. Така відповідність є контрольною, а її необхідність випливає з діючого порядку обліку.

     Відповідно  до даного порядку після державної  реєстрації статутний капітал в сумі, зафіксованій в Статуті, відображається по кредиту рахунку 40 в кореспонденції з рахунком 46.

     Слід  також перевірити дотримання узгодження показників в наданих формах звітності. Розмір статутного капіталу на початок і кінець року, що відображається в Балансі, повинен відповідати сумі по статті „Статутний капітал” Звіту про власний капітал. Оскільки підприємства складають звіт на підставі даних бухгалтерського обліку, то суми за зазначеними рядками повинні співпадати з кредитовим сальдо по рахунку 40 за станом на відповідні дати, інформація щодо яких міститься в журналі 7.

      В процесі аудиту операцій з формування статутного капіталу Українсько-кіпрського виробничо-торговельного акціонерного товарстива „Комета” з іноземними інвестиціями порушень не виявлено.

      Українсько  – кіпрському виробничо-торговельному  акціонерному товаристві «Комета» з іноземними інвестиціями внески в статутний капітал були відображені таким чином:

Таблиця 2.3.

Формування  статутного капіталу при створенні  Українсько – кіпрського виробничо-торговельного  акціонерного товариства «Комета» з іноземними інвестиціями

     

     Результати  перевірки погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу показали дотримання встановлених законодавством термінів погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу Українсько-кіпрського виробничо-тоговельного акціонерного товариства «Комета» з іноземними інвестиціями.

      Акціонерні  товариства мають свої особливості  при формуванні та зміні статутного капіталу. Акціонерне товариство має  право збільшувати статутний  капітал при умові, що раніше випущені акції повністю оплачені за вартістю не нижче номінальної.

      Статутний капітал акціонерне товариство може збільшувати за умови, що всі акції, випущені раніше, повністю оплачені за ціною, не нижче їх номінальної вартості. Якщо у встановлений строк акції не оплачені, то підписка на акції анулюється або сума зменшується до внесеної величини.

      Відповідно  до ст.38 Закону України „Про господарські товариства” [10], збільшення статутного капіталу акціонерного товариства здійснюється шляхом випуску нових акцій, обміну облігацій на акції або збільшення номінальної вартості акцій. Зменшення статутного капіталу здійснюється шляхом зменшення номінальної вартості акцій або зменшення числа акцій у їх власників з метою анулювання.

      При приватизації державних підприємств  статутний капітал створюється  на основі оцінки вартості майна. За результатами оцінки майна складається заключний баланс. Після реєстрації акціонерного товариства комісія з приватизації проводить закриту підписку на акції.

      Збільшення  або зменшення статутного капіталу здійснюється тільки після внесення змін до статутних документів. При цьому збільшення можливе лише при повному викупі статутного капіталу попереднього розміру.

      Збільшення  статутного капіталу акціонерного товариства здійснюється шляхом:

1) збільшення  кількості акцій існуючої номінальної  вартості;

2) збільшення  вартості акцій;

3) обміну  облігацій на акції цього емітента.

      І. При збільшенні кількості акцій  існуючої номінальної вартості, статутний  капітал збільшується за рахунок: внесків  засновників і учасників товариства; дивідендів (реінвестування);  індексації основних засобів.

      Облік збільшення статутного капіталу акціонерного товариства відображено в табл.2.4.  
 
 
 
 
 

Таблиця 2.4.

Облік збільшення статутного капіталу за рахунок  збільшення кількості  акцій існуючої номінальної  вартості

      ІІ. При збільшенні статутного капіталу шляхом збільшення вартості акції статутний  капітал збільшується за рахунок:

• внесків засновників і учасників товариства;
• індексації основних засобів.

      Облік збільшення статутного капіталу акціонерного товариства шляхом збільшення вартості акції відображено в таб.2.5.

Таблиця 2.5.

Облік збільшенні статутного капіталу шляхом збільшення вартості акції