Аудит в Украине

    Рис. 7.2. Робочий документ аудитора – тести системи внутрішнього контролю аудиту витрат діяльності 

    За  результатами тестування аудитор переходить до складання програми аудиту витрат діяльності. Кількість аудиторських процедур обернено-пропорційна оцінці системи внутрішнього контролю: чим вища оцінка системи внутрішнього контролю, тим менше аудиторських процедур може планувати аудитор. 

    Отже, аудитор після завершення тематичної аудиторської перевірки витрат діяльності повинен висловити думку про  достовірність показників Звіту про фінансові результати в частині витрат діяльності. Слід відмітити, що даний об’єкт аудиторської перевірки досліджується в комплексі з іншими, зокрема із доходами та фінансовими результатами. Тому планування аудиту даних об’єктів повинно відбуватися в певному взаємозв’язку. 

    Рис. 7.3. Програма аудиту витрат діяльності  
 

    2. Особливості перевірки окремих об’єктів аудиту 

    Під час аудиторської перевірки фінансової звітності необхідно перевірити правильність облікового відображення наступних об’єктів:

    1. Основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів та їх зносу (амортизації):

• наявність власних та орендованих основних засобів, достовірність їх оцінки, відповідність критеріям визнання за П(С)БО № 7 „Основні засоби”;
• відповідність аналітичного та синтетичного обліку основних засобів П(С)БО № 7 „Основні засоби”;
• правильність відображення в обліку та звітності надходжень, реалізації, ліквідації та іншого вибуття, інвентаризації, ремонту, модернізації та переоцінки основних засобів згідно з П(С)БО № 7 „Основні засоби”;
• відповідність методів визначення зносу (амортизації) основних засобів до П(С)БО № 7 „Основні засоби” та обраної підприємством облікової політики. Забезпечення незмінності визначених методів протягом звітного періоду. Правильність податкового обліку основних засобів та їх амортизації;
• облік інших необоротних активів і його відповідність П(С)БО № 7 „Основні засоби”;
• склад нематеріальних активів, достовірність і повнота їх оцінки згідно з П(С)БО № 8 „Нематеріальні активи”;
• правильність відображення в обліку надходжень, зносу (амортизації) нематеріальних активів, реалізації та іншого вибуття;
• розкриття інформації у примітках до фінансових звітів про основні засоби та нематеріальні активи.

    2. Фінансових інвестицій:

• склад і структура фінансових інвестицій;
• визначення первісної вартості та подальшої оцінки фінансових інвестицій згідно з П(С)БО № 12 „Фінансові інвестиції”;
• правильність зберігання придбаних цінних паперів, оплата послуг депозитарію відповідно до договору;
• правильність документального оформлення і відображення в обліку операцій з цінними паперами;
• достовірність визначення і відображення в обліку фінансових результатів від реалізації цінних паперів;
• правильність обліку фінансових інвестицій в асоційовані та дочірні підприємства, а також для здійснення спільної діяльності згідно з П(С)БО № 12.

    3. Запасів:

• відповідність порядку визнання та первісної оцінки придбання запасів П(С)БО № 9 „Запаси”;
• забезпечення незмінності визначених методів оцінки вибуття запасів протягом звітного періоду;
• правильність оцінки запасів на дату балансу згідно з прийнятою на підприємстві обліковою політикою.

    4. Витрати виробництва  та витрати діяльності:

• відповідність обліку витрат до П(С)БО № 16 „Витрати” (склад витрат, правильність порядку розподілу загальновиробничих витрат);
• відповідність податкового обліку валових витрат до Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”.

    5. Дебіторська заборгованість:

• визнання і оцінка реальності дебіторської заборгованості 
  згідно з П(С)БО № 10 „Дебіторська заборгованість”;
• розкриття інформації про дебіторську заборгованість;
• метод визначення величини резерву сумнівних боргів.

    6. Облік зобов’язань:

• визнання, облік та оцінка зобов’язань згідно з П(С)БО № 11 „Зобов’язання”;
• структура зобов’язань (за термінами погашення). Співвідношення власних і позикових коштів;
• правильність обліку довгострокових зобов’язань;
• правильність обліку та відображення в балансі поточних зобов’язань;
• наявність непогашеної заборгованості за позиками банків. Відсотки, що належать до сплати, в тому числі термін сплати яких настав.

    7. Власний капітал:

• розмір статутного капіталу, заявлений та сплачений;
• склад і структура статутного капіталу (кількість і вид акцій, номінальна вартість);
• дотримання термінів відкритої підписки на акції та термінів оплати у разі випуску цінних паперів на період перевірки;
• дотримання правил і вимог додаткового випуску акцій згідно із Законом України „Про цінні папери і фондову біржу”;
• наявність і порядок оцінки вкладів у статутний капітал згідно із засновницькими документами. Для вкладів, унесених у матеріальній формі, навести їх перелік із зазначенням дати випуску, вартості майна (узгодженої з учасниками товариства) та нематеріальних активів;
• порядок формування та змін статутного капіталу;
• порядок ведення аналітичного обліку до рахунку 40 „Статутний капітал”;
• своєчасність і достовірність записів про зміни прав власності у разі ведення реєстру власників цінних паперів на підприємстві;
• правильність відображення в обліку додатково вкладеного капіталу та його використання;
• правильність відображення в обліку іншого додаткового 
  капіталу та його використання;
• порядок формування та правильність відображення в обліку 
  резервного капіталу та його використання;
• порядок розподілу прибутку згідно із Статутом і рішенням зборів акціонерів;
• правильність відображення в обліку нерозподіленого прибутку та його використання;
• правильність відображення в обліку неоплаченого капіталу, перевірка термінів погашення заборгованості засновниками, учасниками, акціонерами;
• правильність відображення в обліку вилученого капіталу, порядок викупу акцій власної емісії та їх подальше використання, аналіз співвідношення ціни викупу та номінальної вартості акцій.

    8. Облік фінансових результатів:

• достовірність даних про валовий дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) згідно з П(С)БО № 15 „Доходи”;
• правильність класифікації та оцінки доходу;
• правильність визначення доходу згідно з податковим обліком, що регулюється Законом України „Про оподаткування прибутку підприємств”;
• правильність визначення балансового та оподаткованого прибутку згідно з чинним законодавством;
• правильність обліку і покриття збитків минулого року, наявності та використання прибутків минулого року.

    9. Стан бухгалтерського обліку та звітності:

• форма ведення бухгалтерського обліку;
• відповідність бухгалтерського обліку до вимог П(С)БО № 1 та інших нормативних документів з питань організації бухгалтерського обліку;
• висновок про проведення річної інвентаризації згідно з вимогами чинного законодавства;
• своєчасність складання фінансової та статистичної звітності;
• підтвердження відповідності даних фінансової звітності відкритого акціонерного товариства (підприємства-емітента облігацій) даним обліку та відповідності даних окремих форм звітності один до одного.

1. Охарактеризуйте послідовність аудиторської перевірки окремих показників фінансової звітності.
2. Назвіть основні питання, які необхідно вирішити для проведення тестування системи контролю.
3. Які аудиторські процедури доцільно застосувати при проведені аудиторської перевірки показників основних засобів, запасів, грошових коштів, доходів та витрат?
4. Дослідіть особливості проведення аудиту інших форм фінансової звітності.
5. Які аудиторські процедури доцільно застосовувати при перевірці основних засобів, дебіторської заборгованості, грошових коштів, капіталу та зобов’язань?

    Глосарій до розділу: адресат, аудиторський висновок, аудиторський звіт, висновки щодо компонентів фінансових звітів, висновок щодо виконання контрактних угод, висновок щодо узагальнених фінансових звітів, модифікований аудиторський висновок, параграф, що описує обсяг, параграф, в якому висловлено думку аудитора, структура аудиторського висновку, структура аудиторського звіту.