Бухгалтерская отчетность организации

 

"Бухгалтерская отчетность организации", 2007, N 1

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

 

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, для этого в нем должна быть отражена информация об активах, обязательствах и капитале организации.

В графе баланса "На начало отчетного года" приводятся данные на начало отчетного года, которые  должны соответствовать показателям  графы "На конец отчетного периода" годового баланса за предыдущий год.

В некоторых случаях  вступительный баланс отчетного  года может отличаться от заключительного  баланса предыдущего года. Это  допускается, если:

1) произведена переоценка  объектов основных средств;

2) изменена учетная политика  организации;

3) в организации была  произведена реорганизация по  состоянию на начало года. В  таком случае бухгалтерская отчетность  составляется с учетом положений  Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания по реорганизации).

Реорганизация может производиться  путем разделения или слияния  организаций.

Если к организации  была присоединена (в том числе  в форме слияния) другая организация, тогда формирование показателей  бухгалтерской отчетности осуществляется путем суммирования числовых показателей  заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации и  показателей правопреемника (п. п. 17 и 23 Методических указаний по реорганизации). При этом не должны учитываться взаимные расчеты организаций.

Если реорганизация произошла  в форме разделения или выделения, показатели бухгалтерской отчетности новых структур формируются с  учетом положений п. п. 27 и 34 Методических указаний по реорганизации. На соответствующую дату выполняются учетные записи по разделению числовых показателей в разрезе возникших организаций. На основе разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной организации составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации.

Все расхождения при  изменении вступительного сальдо должны быть раскрыты в объяснительной записке.

Бухгалтерский баланс состоит  из двух частей: актив и пассив. Сумма  активов баланса всегда равна  сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела:

- разд. I "Внеоборотные активы";

- разд. II "Оборотные активы".

В пассиве баланса - три  раздела:

- раздел III "Капитал и резервы";

- раздел IV "Долгосрочные обязательства";

- раздел V "Краткосрочные обязательства".

Каждый из разделов баланса, в свою очередь, состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации, а подразделы - из отдельных статей - строк, предназначенных для расшифровки  показателей баланса.

При заполнении строк баланса  должны соблюдаться определенные правила:

1) основные средства  и нематериальные активы указываются  по остаточной стоимости;

2) активы и обязательства  разделяются на долгосрочные и краткосрочные;

3) не засчитываются (не  сворачиваются) активы и пассивы  по счетам, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен соответствующими  положениями по бухгалтерскому  учету;

4) данные о расчетах  с другими организациями и  физическими лицами показываются  в развернутом виде. По тем  счетам аналитического учета,  где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;

5) показатели, имеющие отрицательное  значение, записываются в круглых  скобках.

Активы и обязательства  со сроком обращения не более 12 месяцев  после отчетной даты или продолжительности  операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, следует относить к краткосрочным, все остальные активы и обязательства - к долгосрочным.

Рассмотрим подробно каждую статью разделов баланса.

 

Раздел I "Внеоборотные активы"

 

Строка 110 "Нематериальные активы"

 

По данной строке баланса фиксируется остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации на праве собственности. Показатели строки определяются как разница между остатками по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организация начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то в строке 110 баланса приводит остаток по дебету счета 04.

Правила формирования в  бухгалтерском учете организации  информации о нематериальных активах  установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (далее - ПБУ 14/2000).

Для того чтобы объект при  принятии к бухгалтерскому учету  был признан организацией нематериальным активом, должны одновременно выполняться  следующие условия:

- отсутствие у объекта  материально-вещественной структуры,  но возможность идентификации  (выделения, отделения) объекта  от другого имущества;

- использование объекта  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг либо для управленческих  нужд организации в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

- организацией не должна  предполагаться последующая продажа  объекта;

- способность объекта  приносить организации экономические  выгоды в будущем.

При принятии объекта к  бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива необходимо наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

С момента вступления в  действие ПБУ 14/2000 изменился порядок учета программ для ЭВМ, в отношении которых организация не обладает исключительными правами на их использование. В составе нематериальных активов организации могут учитываться только те компьютерные программы, исключительные права на которые принадлежат организации.

Если исключительные права  на программы к организации не переходят, а приобретается только право пользования, такие НМА  учитываются на забалансовом счете, например 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование", в сумме, указанной в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000). Планом счетов не предусмотрен отдельный забалансовый счет для учета НМА, поэтому его открытие необходимо утвердить в учетной политике.

Периодические платежи  за право пользования программой включаются в расходы текущего периода, а фиксированный разовый платеж за ее установку - в состав расходов будущих периодов и списываются  на затраты в течение срока  использования.

Срок полезного использования  программ должен быть оговорен в приказе  об учетной политике организации  с обоснованием его установления.

Исключительное право  на программу организация-правообладатель  учитывает в составе нематериальных активов. При этом к объектам нематериальных активов не относятся материальные носители, на которых записаны программы  для ЭВМ. Стоимость материальных носителей включается в состав материальных запасов или объектов основных средств  исходя из срока их эксплуатации (Письмо Минфина России от 22.10.2004 N 07-05-14/280).

У некоторых организаций  до сих пор в составе НМА  числятся квартиры и компьютерные программы, на которые имеются только неисключительные права пользования и которые были приобретены до 1 января 2001 г. Кроме этого, на счете 04 могут быть отражены земельные участки, приобретенные до 1 января 1999 г. Эти объекты входят в состав НМА до окончания срока их полезного использования, но не более срока действия организации (Письмо Минфина России от 29.05.2001 N 04-02-05/2/74).

Информация по таким  объектам представляется в Пояснительной  записке к годовому отчету.

 

Обратите внимание! Несмотря на то, что они числятся на счете 04, отражать данные объекты в балансе  в составе НМА нельзя. Если у  организации нет исключительных прав на квартиру или на компьютерную программу, эти материальные ценности не соответствуют признакам НМА.

 

При заполнении баланса  организация должна учесть стоимость  квартиры в составе основных средств, а стоимость компьютерной программы - в составе прочих внеоборотных активов.

Расходы организации на получение лицензий на право осуществления  того или иного вида деятельности также не относятся к НМА, а  учитываются как затраты отчетного  периода или же расходы будущих  периодов.

Расходы организации, связанные  с созданием web-сайта, предназначенного, как правило, для рекламы деятельности организации, и размещением его  на web-сервере организации, относятся  в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (Письмо Минфина России от 22.10.2004 N 07-05-14/280).

При заполнении строки 110 "Нематериальные активы" следует обратить внимание на порядок отражения в бухгалтерском балансе результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (далее - НИОКР).

Согласно нормам п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н (далее - ПБУ 17/02), если результаты НИОКР подлежат правовой охране и зарегистрированы или запатентованы в установленном порядке, то расходы на проведение этих работ относятся к НМА. Если результаты работ не подлежат правовой охране или подлежат, но не зарегистрированы, то отнести их к объектам НМА нельзя. Такие внеоборотные активы нужно учитывать на счете 04 на отдельном субсчете.

Если сумма расходов на НИОКР, не относящихся к НМА, не является существенной, при заполнении баланса ее следует фиксировать  по строке 150 "Прочие внеоборотные активы". В противном случае в балансе должна быть предусмотрена для них отдельная строка.

 

Строка 120 "Основные средства"

 

По строке 120 "Основные средства" баланса приводится остаточная стоимость основных средств, которые принадлежат организации на праве собственности. Показатель строки определяется как разница между остатками по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Правила формирования в  бухгалтерском учете организации  информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

В целях бухгалтерского учета основных средств организации  также применяют Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н).

Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н в ПБУ 6/01 внесены изменения, которые вступили в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г.

В связи с тем что в Методические указания N 91н соответствующие поправки не внесены, считаем, что этот документ должен применяться в части, не противоречащей положениям ПБУ 6/01.

Для принятия активов к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо одновременное  выполнение четырех условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01:

- использование объекта  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг, для управленческих нужд  организации либо для предоставления  организацией за плату во временное  владение и пользование или  во временное пользование;

- использование актива  в течение длительного времени,  т.е. срока продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

- не предполагается перепродажа  данного объекта в будущем.  Если же организация предполагает  перепродать актив, то она должна  учесть данный актив либо как товар, либо как готовую продукцию;

- способность объекта  приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

Пункт 5 ПБУ 6/01 дополнен положением, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Таким образом, доходные вложения в материальные ценности с 1 января 2006 г. признаются основными средствами.