Бухгалтерская отчетность организации

Оборудование, требующее  монтажа, - это основное средство, которое  вводят в эксплуатацию только после  сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиям и другим конструкциям зданий.

Оборудование к установке  принимается к бухгалтерскому учету  по дебету счета 07 по фактической себестоимости  приобретения, складывающейся из стоимости  по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей  на склады организации.

Приобретение оборудования за плату у других организаций  и лиц дебетует счет 07 в корреспонденции  со счетом 60.

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, фиксируется  по дебету счета 07 и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Поступление оборудования к установке может быть проведено  с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его  в порядке, аналогичном порядку  учета соответствующих операций с материалами.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08.

При продаже, списании, передаче безвозмездно оборудования к установке  его стоимость относится в  дебет счета 91 "Прочие доходы и  расходы".

Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Если организация отражает оборудование, требующее монтажа, в  учетных ценах и применяет  при этом счет 16 "Отклонение в  стоимости материальных ценностей", то сальдо по счету 16 также фиксируется  по строке 130 бухгалтерского баланса.

При этом если сальдо дебетовое, стоимость оборудования увеличивается, если кредитовое - уменьшается.

 

Обратите внимание! На счете 07 не должны учитываться:

- транспортные средства;

- свободно стоящие станки;

- строительные механизмы;

- сельскохозяйственные  машины;

- производственный инструмент;

- измерительные приборы;

- производственный инвентарь.

 

Счет 08 предназначен для  обобщения информации о затратах организации в объекты, которые  впоследствии будут приняты к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

К счету 08 могут быть открыты  субсчета следующего назначения:

- 1 "Приобретение земельных  участков";

- 2 "Приобретение объектов  природопользования";

- 3 "Строительство объектов  основных средств" - учитываются  затраты по возведению зданий  и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж  оборудования и другие расходы,  предусмотренные сметами, сметно-финансовыми  расчетами и титульными списками  на капитальное строительство  (независимо от того, осуществляется  это строительство подрядным  или хозяйственным способом);

- 4 "Приобретение отдельных  объектов основных средств" - учитываются  затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря  и других объектов основных  средств, не требующих монтажа;

- 5 "Приобретение нематериальных  активов";

- 8 "Выполнение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических  работ".

По дебету счета 08 указываются  фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость  объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих  активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, принятых в  эксплуатацию и оформленных в  установленном порядке, списывается  со счета 08 в дебет счетов 01, 03, 04 и  др.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, относятся с кредита счета 08 в  дебет счета 04.

Расходы по таким работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд или по которым не получены положительные результаты, списываются  с кредита счета 08 в дебет счета 91.

Сальдо по счету 08 равно  величине вложений организации в  незавершенное строительство, незаконченные  операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

При продаже, передаче безвозмездно вложений, учитываемых на счете 08, их стоимость списывается в дебет  счета 91.

 

Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности"

 

По строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" приводится остаточная стоимость объектов имущества, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, учтенных в установленном порядке по счету 03.

Стоимость этого имущества  приводится в строке 135 баланса за минусом суммы начисленной амортизации, формируемой в отдельном порядке по счету 02.

При заполнении строки 135 необходимо руководствоваться Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

 

Обратите внимание! В  этой строке фиксируется стоимость только того имущества, которое изначально предполагалось использовать для передачи в лизинг, аренду или прокат. Если имущество изначально не предназначалось для этих целей, но по тем или иным причинам сдается в аренду, его надо учитывать в составе основных средств.

 

Если организация перестает  использовать имущество в качестве доходных вложений, это имущество  списывается со счета 03 в дебет  счетов учета соответствующих активов. Остаточная стоимость такого имущества  отражается в других строках баланса.

К счету 03 рекомендуется  открыть субсчета:

- 1 "Имущество для сдачи  в аренду (лизинг, прокат)" - для  учета имущества, приобретенного  и поставленного на учет;

- 2 "Имущество, переданное  в аренду (лизинг, прокат)" - для  учета имущества, переданного  во временное владение или  пользование организации по договору.

В связи с отнесением доходных вложений в материальные ценности к основным средствам стала возможна их переоценка.

Амортизация в отношении  имущества, учитываемого на счете 03, начисляется  в общеустановленном порядке  и проводится по счету 02.

Минфин России в Письме от 08.02.2006 N 03-06-01-04/11 разъяснил, что начиная с 2006 г. основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, учитываемые на счете 03, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке вне зависимости от даты принятия к учету имущества (до или после 1 января 2006 г.).

В Письме от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94 Минфин России высказал мнение, что оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03, не может рассматриваться для целей НК РФ как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств.

 

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

 

По строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" отражается сумма остатков по счетам 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета" в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Суммы по данной строке показываются за исключением сумм, сформированных на остатке по кредиту счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений" в части долгосрочных финансовых вложений.

Понятие финансовых вложений в целях бухгалтерского учета  определено п. 43 Положения N 34 - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные займы другим организациям.

С учетом того, что в бухгалтерской  отчетности долгосрочные и краткосрочные  вложения отражаются в разных строках  актива баланса, целесообразно определять характер инвестиций (краткосрочные  или долгосрочные). Долгосрочными  считаются финансовые вложения со сроком их погашения (обращения) более 12 месяцев.

Краткосрочные финансовые вложения со сроком их погашения (обращения) менее 12 месяцев фиксируются по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения".

Для учета ценных бумаг  в балансе необходимо, чтобы они  принадлежали организации на праве  собственности.

Право собственности на ценные бумаги подтверждают первичные  документы, к которым относятся:

- договор купли-продажи;

- акт приемки-передачи  сертификата (только для документарных  ценных бумаг);

- выписка по лицевому  счету (при учете именных ценных  бумаг в системе ведения реестра);

- выписка по счету  депо (при учете ценных бумаг  в депозитарии).

Обесценением финансовых вложений является устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая  рыночная стоимость, ниже величины экономических  выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58, к которому могут  быть открыты субсчета:

- 1 "Паи и акции";

- 2 "Долговые ценные  бумаги";

- 3 "Предоставленные займы";

- 4 "Вклады по договору  простого товарищества".

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (далее - ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям  организации относятся (п. 3 ПБУ 19/02):

- государственные и муниципальные  ценные бумаги;

- ценные бумаги других  организаций, в том числе долговые  ценные бумаги, с установленной  датой и стоимостью погашения  (облигации, векселя);

- предоставленные другим  организациям займы;

- вклады в уставные  капиталы других организаций;

- депозитные вклады в  кредитных организациях;

- дебиторская задолженность,  приобретенная на основании уступки  права требования.

В состав финансовых вложений включаются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Долгосрочными финансовыми  вложениями признаются и денежные средства, переданные другим организациям по договору займа на срок более года.

Если организация выдала беспроцентную ссуду, то эти средства не должны отражаться в составе долгосрочных финансовых вложений.

Не относятся к финансовым вложениям:

- собственные акции,  выкупленные акционерным обществом  у акционеров для последующей  перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем  организации-продавцу при расчетах  за проданные товары, продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации  в недвижимое и иное имущество,  имеющее материально-вещественную  форму, предоставляемые организацией  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  с целью получения дохода;

- драгоценные металлы,  ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные  ценности, приобретенные не для  осуществления обычных видов  деятельности.

 

Строка 145 "Отложенные налоговые активы"

 

По данной строке бухгалтерского баланса отражается величина отложенных налоговых активов, определяемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - ПБУ 18/02).

Для заполнения показателя по строке используется остаток по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы".

Отложенный налоговый  актив - это та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Как известно, прибыль в  бухгалтерском и налоговом учете  формируется по-разному. Это приводит к тому, что сумма налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли, отличается от суммы налога на прибыль, которую  организация должна уплатить в бюджет.

Но в бухгалтерском  учете нужно отразить именно тот  налог, который был исчислен с  прибыли, выведенной в бухгалтерском  учете.