Бухгалтерская отчетность организации

Данные суммы представляют собой остатки по кредиту счетов 60, 62, 76 со сроком погашения больше 12 месяцев.

 

Строка 590 "Итого по разделу IV"

 

Строка 590 формируется сложением показателей строк 510, 515, 520.

В ней фиксируются все  долгосрочные обязательства организации  на 31 декабря отчетного года.

 

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

 

В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

В балансе краткосрочные обязательства должны быть указаны с учетом причитающихся к уплате по ним процентов на конец отчетного года.

 

Строка 610 "Займы и кредиты"

 

В строке 610 бухгалтерского баланса записывают суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов банков и прочих займов, подлежащих погашению по условиям договора в течение 12 месяцев после отчетной даты и учитываемых на счете 66.

Показатель формируется  в соответствии с остатком по кредиту  счета 66 на 31 декабря отчетного года.

Задолженность по полученным краткосрочным займам и кредитам, как и по долгосрочным показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

В показатель по строке 610 могут быть включены и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в следующем за отчетным годом будут погашены.

О переводе в учете долгосрочных кредитов и займов в разряд краткосрочных  мы уже писали в предыдущем разделе, поэтому сейчас только напомним: для  того чтобы перевести долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную, в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета должен быть предусмотрен порядок  такого перевода.

Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке  к бухгалтерскому балансу.

При формировании показателя по строке 610 организациям следует руководствоваться ПБУ 15/01.

К счету 66 рекомендуется  открыть два субсчета:

- 1 "Расчеты по краткосрочным  кредитам";

- 2 "Расчеты по краткосрочным  займам".

 

Строка 620 "Кредиторская задолженность"

 

Общая сумма кредиторской задолженности организации по строке 620 бухгалтерского баланса складывается из сумм кредиторской задолженности перед другими организациями и физическими лицами. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 - 625.

Прежде чем мы приступим  к более подробному рассмотрению перечисленных видов кредиторской задолженности, следует сказать, что  невозврат или несвоевременный возврат кредиторской задолженности может повлечь за собой применение по отношению к организации-должнику определенных санкций.

К таким санкциям относятся:

- взыскание неустойки,  предусмотренной договором;

- применение штрафов,  установленных законом;

- взыскание процентов  за пользование чужими денежными  средствами вследствие уклонения  от их возврата.

Кроме того, кредиторы могут  взыскать с организации и убытки, причиненные им невозвратом или несвоевременным возвратом долгов.

 

Обратите внимание! Убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми  за пользование чужими денежными  средствами.

 

Если организация сама признала или ей присуждены судебными  органами санкции, то на сумму этих санкций увеличивается в учете  размер кредиторской задолженности  организации перед кредиторами (п. 14.2 ПБУ 10/99).

Основанием для отражения  в учете таких санкций служат:

- подписанные акты сверки  расчетов;

- подписанные письменные  соглашения о наличии задолженности;

- полученные акты судебных  органов.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, подлежат списанию отдельно по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации и письменного обоснования (п. 78 Положения N 34н). После рассмотрения этих документов руководитель организации издает приказ о списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Суммы такой кредиторской задолженности относятся на финансовые результаты деятельности организации  в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

 

Строка 621 "Поставщики и подрядчики"

 

В строке 621 фиксируется сумма остатков по кредиту счетов 60 и 76.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность  может быть прекращена исполнением  обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, производится в соответствии с п. 78 Положения N 34н.

Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС) включаются в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.

 

Строка 622 "Задолженность перед персоналом организации"

 

По строке 622 приводятся начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации. По данной строке показывается кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчетного периода.

Согласно п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99 расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности.

Учет расчетов с работниками  организации по оплате труда осуществляется на счете 70, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

- 1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации";

- 2 "Расчеты с совместителями";

- 3 "Расчеты по договорам  гражданско-правового характера".

 

Строка 623 "Задолженность перед государственными

внебюджетными фондами"

 

По строке 623 баланса отражается величина задолженности организации по платежам на нужды государственного социального страхования и обеспечения, страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Величина задолженности  складывается из остатков по субсчетам, открытым к счету 69.

В строку 623 переносится кредитовое сальдо по счету 69.

Если у организации  есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по субсчетам  указывается в активе баланса  по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" и (или) в дополнительной строке разд. II баланса "Оборотные активы".

К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:

- 1 "Расчеты по социальному  страхованию" - для учета расчетов  по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального  страхования;

- 2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению" - для учета расчетов  по обязательному пенсионному  страхованию;

- 3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию" - для  учета расчетов по ЕСН, перечисляемому  в Федеральный и территориальный  фонды обязательного медицинского  страхования.

В ФСС зачисляют как  ЕСН, так и взнос на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Поэтому субсчет 1 к счету 69 следует разделить на два субсчета второго порядка:

- 1-1 "Расчеты с Фондом  социального страхования по единому  социальному налогу";

- 1-2 "Расчеты с Фондом  социального страхования по взносам  на социальное страхование от  несчастных случаев на производстве  и профзаболеваний".

Для учета расчетов по обязательному  пенсионному страхованию к субсчету 2 счета 69 необходимо открыть субсчета второго порядка:

- 2-1 "Расчеты по страховой  части трудовой пенсии";

- 2-2 "Расчеты по накопительной  части трудовой пенсии".

Расчеты с фондами обязательного  медицинского страхования также  целесообразно вести на субсчетах  второго порядка к субсчету 3 счета 69:

- 3-1 "Расчеты с Федеральным  фондом обязательного медицинского  страхования";

- 3-2 "Расчеты с территориальным  фондом обязательного медицинского  страхования".

 

Обратите внимание! ЕСН  в части, зачисляемой в федеральный  бюджет, может учитываться и на субсчете счета 68. В любом случае сальдо по ЕСН приводится по строке 624 баланса.

 

А.С.Базарова

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

26.06.2007