Бухгалтерская отчетность организации

 

В строке 217 приводят суммы остатков МПЗ, которые не отражены в предыдущих строках.

Ими могут быть коммерческие расходы (транспортировка, упаковка, страхование), относящиеся к остатку нереализованной  продукции и не списанные со счета 44.

 

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

 

По строке 220 фиксируется остаток по дебету счета 19: остаток так называемого входного НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, которые еще не приняты к вычету.

Порядок применения вычетов  по налогу на добавленную стоимость  установлен ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Организация имеет право  принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, только в том случае, если выполнены следующие условия:

- товары (работы, услуги), а  также имущественные права приобретаются  для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения;

- товары (работы, услуги), имущественные  права поступили и приняты  на учет;

- товары (работы, услуги), имущественные  права приобретены для производственной  деятельности либо для перепродажи;

- у организации-покупателя  есть правильно оформленный счет-фактура.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации  необходимы документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Суммы НДС, исчисленные  налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам (п. 8 ст. 171 НК РФ). Вычет сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, производится с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Вычеты НДС, уплаченного  по товарам (работам, услугам), приобретенным  организациями в 2005 г. для выполнения строительно-монтажных работ после 1 января 2006 г., осуществляются по мере постановки на учет соответствующих  объектов, завершенных капитальным  строительством, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую  уплату сумм налога (Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01).

 

Обратите внимание! Редакция п. 1 ст. 172 НК РФ позволяла с 1 января 2006 г. принимать вычеты по приобретенному оборудованию к установке только после принятия его на учет в состав основных средств. Но законодатели исправили свою ошибку, и Федеральным законом от 28.01.2006 N 28-ФЗ, который применяется к правоотношениям начиная с 1 января 2006 г., определено, что НДС по основным средствам, которые требуют монтажа, принимается к вычету в тот момент, когда они принимаются к учету как оборудование к установке.

В бухгалтерском учете  для учета оборудования, требующего монтажа, применяется счет 07.

 

Строки 230, 231, 240, 241 "Дебиторская задолженность"

 

Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных  лиц и т.д., которую организация  планирует получить в течение  конкретного периода времени. В  состав дебиторской задолженности  включается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Дебиторская задолженность  отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть  имущества организации, принадлежащую  ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием  услуг, выполнением работ).

По строкам 230 и 240 показывают общую сумму дебиторской задолженности, не оплаченную на отчетную дату.

При составлении бухгалтерской  отчетности необходимо сгруппировать  дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной  задолженности платежи ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разд. II "Оборотные активы" актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строкам 231 и 241 "в том числе покупатели и заказчики". Эта задолженность относится в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В балансе дебиторская задолженность фиксируется за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: остаток по дебету счетов - в активе баланса, остаток по кредиту счетов - в пассиве.

В бухгалтерском учете  дебиторская задолженность дебетует счета:

- 60 (организацией выдан  аванс в счет поставки товара);

- 62 (поставка товаров,  работ, услуг в счет последующей  оплаты);

- 68 (переплата в бюджет  налогов, сборов);

- 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" (переплата  при расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению,  обязательному медицинскому страхованию  работников организации);

- 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" (при удержании  с работника в пользу организации  определенных сумм);

- 71 "Расчеты с подотчетными  лицами" (подотчетное лицо не  возвратило выданные ему денежные  средства);

- 73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" (возникновение  задолженности работников по  предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и т.п.);

- 75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей  по вкладам в уставный, складочный  капитал);

- 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (в  случае наличия задолженностей  по возмещению ущерба по страховому  случаю; расчетов по претензиям  в пользу организации; расчетов  по причитающимся дивидендам).

 

Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"

 

Показатель строки 250 формируется как остаток по дебету счета 58 относящихся к краткосрочным вложениям за минусом сумм резервов под обесценение финансовых вложений (остаток по кредиту счета 59) и 55, субсчет "Депозитные счета" (в части краткосрочных вложений).

Финансовые вложения считаются  краткосрочными, если срок их погашения  не превышает 12 месяцев.

В строке 250 баланса также приводятся финансовые вложения, которые в предыдущих отчетных периодах включались в состав долгосрочных финансовых вложений.

В состав краткосрочных  их можно перевести, если на дату составления  отчетности до момента предполагаемого  погашения этих вложений осталось менее 12 месяцев.

Перевод долгосрочных финансовых вложений в краткосрочные должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

 

Строка 260 "Денежные средства"

 

По строке 260 отражается вся сумма денежных средств, которой располагает организация на отчетную дату.

Показатель строки формируется как сумма остатков по дебету счетов:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55, причем по строке 260 не показывают сальдо по субсчету 3 "Депозитные счета", которое отражается в составе финансовых вложений;

- 57 "Переводы в пути".

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств  на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств  в расчетах (включая по заемным  обязательствам) с юридическими и  физическими лицами, остатков средств  целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации по заключенным  соглашениям (договорам), выраженной в  иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

 

Строка 270 "Прочие оборотные активы"

 

По строке 270 фиксируются суммы остатков по счетам, которые не вошли в другие статьи разд. II "Оборотные активы".

При формировании показателя необходимо учесть уровень существенности, установленный в учетной политике. Если сумма показателя превышает  порог существенности, а строки для  него в рекомендуемой форме не введены, то форму баланса нужно дополнить соответствующими строками.

 

Строка 290 "Итого по разделу II"

 

Показатель строки 290 формируется как сумма строк:

- 210 "Запасы";

- 220 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям";

- 230 "Дебиторская задолженность  (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после отчетной даты)";

- 240 "Дебиторская задолженность  (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной  даты)";

- 250 "Краткосрочные финансовые  вложения";

- 260 "Денежные средства";

- 270 "Прочие оборотные  активы".

 

Строка 300 "Баланс"

 

В строке приводится сумма всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 представляет собой сумму строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II".

 

Раздел III "Капитал и резервы"

 

В разделе "Капитал и резервы" отражается величина собственного капитала организации.

Собственный капитал организации  подразделяется на уставный капитал, собственные  акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

 

Строка 410 "Уставный капитал"

 

По строке 410 указывается остаток по кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Сумма по строке 410 должна равняться размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной  стоимости акций общества, приобретенных  акционерами, а уставный капитал  общества с ограниченной ответственностью - из номинальной стоимости долей  его участников.

Уставный капитал вновь  учреждаемого закрытого акционерного общества должен быть не менее 10 000 руб., а открытого акционерного общества - 100 000 руб.

Уставный капитал, заявленный в учредительных документах, к  моменту государственной регистрации  необходмо оплатить не менее чем на 50%.

Оставшаяся часть уставного  капитала вносится участниками в  течение года.

Размер уставного капитала акционерного общества может измениться только в случаях, предусмотренных  законодательством.

 

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

 

В строке 411 акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью показывают остаток по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)". На этом счете отражается остаток собственных акций организации, которые она выкупила у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.

Случаи и условия, когда  организации могут или должны выкупить акции (доли) у участников, описаны в Федеральных законах  от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) и от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ).

При выкупе акционерным  или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих  ему акций (доли) в бухгалтерском  учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 и  кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных  акционерным обществом собственных  акций проводится по кредиту счета 81 и дебету счета 80 после выполнения обществом всех предусмотренных  процедур. Возникающая на счете 81 разница  между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной  стоимостью относится на счет 91.

Так как остаток формируется  по дебету счета 81, а в балансе  показывается в пассиве, то величина показателя отражается в круглых  скобках.

Законодательством разрешено  продавать выкупленные акции. Тогда  стоимость акций для продажи  фиксируется по строке 270 "Прочие оборотные активы" баланса.

 

Строка 420 "Добавочный капитал"

 

По строке 420 указывается остаток средств добавочного капитала организации, учтенный по состоянию на отчетную дату по кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

На счете 83 обобщается информация о добавочном капитале организации.

В кредит счета 83 относятся:

- прирост стоимости основных  средств, выявляемый по результатам  их переоценки, - в корреспонденции  со счетами учета основных  средств;

- сумма разницы между  продажной и номинальной стоимостью  акций, вырученной в процессе  формирования уставного капитала  акционерного общества (при учреждении  общества, при последующем увеличении  уставного капитала), за счет продажи  акций по цене, превышающей номинальную  стоимость, - в корреспонденции со  счетом 75 (эмиссионный доход).