Бухгалтерская отчетность организации

Стоимость привеса молодняка  крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость  прироста молодняка животных (жеребят  и др.) ежемесячно относится в  дебет счета 11 с кредита счета, на котором учитываются затраты  по выращиванию этих животных, по плановой себестоимости выращивания. В конце  отчетного года по указанным счетам производится запись (сторнировочная или дополнительная), корректирующая стоимость привеса или прироста, принятую на учет в течение отчетного года по плановой себестоимости выращивания, до фактической себестоимости выращивания.

Молодняк животных, переводимый  в основное стадо, списывается со счета 11 в дебет счета 08. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 и кредитуется счет 08.

Выбытие на сторону животных (в том числе сдача заготовительным  организациям скота, выбракованного из основного стада) показывается по кредиту  счета 11 и дебету счета 90 "Продажи" с одновременным отражением по кредиту  счета 90 сумм, причитающихся организации  за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При сдаче скотозаготовительным организациям животных, выбракованных из основного стада без постановки их на откорм, сумма продажи списывается непосредственно с кредита счета 01 в дебет счета 91.

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в  связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как порча  ценностей по кредиту счета 11 и  дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры оцениваются по ценам возможного использования или продажи и  приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты  по выращиванию животных, как выход  побочной продукции. Стоимость животных, павших или забитых в связи  с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывается с кредита счета 11 непосредственно в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" как  чрезвычайные расходы.

 

Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве"

 

По строке 213 приводятся затраты на незавершенное производство (НЗП) и незавершенные работы (услуги).

Эти затраты представляют собой стоимость продукции, не прошедшей  всех стадий обработки, предусмотренных  технологическим процессом, а также  изделий неукомплектованных, не прошедших  испытания и технической приемки.

По строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам 20, 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29, 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Для определения себестоимости  НЗП необходимо знать его количественное выражение (количество деталей, изделий), качественные характеристики степени  их готовности и провести правильную стоимостную оценку незавершенного производства. Фактическое количество оставшихся на разных стадиях обработки  и сборки деталей и полуфабрикатов выявляется путем проведения инвентаризации.

В соответствии с п. 64 Положения N 34н НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

- по фактической или  нормативной (плановой) производственной  себестоимости;

- прямым статьям затрат;

- стоимости сырья, материалов  и полуфабрикатов.

В условиях единичного (индивидуального) производства НЗП оценивается по фактической производственной себестоимости. До тех пор пока изготавливаемое  изделие не прошло всех стадий технологического процесса, все затраты по его изготовлению учитываются в составе незавершенного производства. Такой способ оценки является наиболее распространенным и  достоверным. Суть метода состоит в  том, что по данным инвентаризации определяется количество НЗП на конец отчетного  периода. Путем умножения количества на расчетную среднюю себестоимость  единицы НЗП определяется фактическая  производственная себестоимость всего  НЗП на конец месяца.

Оценка по нормативной (плановой) себестоимости применяется в  условиях массового и серийного  производства. При этом способе оценки берется учетная (плановая) цена единицы  НЗП, рассчитываемая экономистами. Применение учетных цен значительно упрощает учет НЗП, однако в этом случае более  трудоемким является процесс определения  себестоимости готовой продукции. При использовании данного метода необходимо вести учет отклонений от стоимости НЗП по учетным ценам  и фактической себестоимости, учитываемой  на счете 20.

Оценка НЗП по стоимости  сырья, материалов и полуфабрикатов в основном применяется в материалоемких производствах. Названный способ отличается от предыдущих тем, что в состав НЗП входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты списываются на себестоимость готовой продукции.

Организация самостоятельно выбирает методы оценки незавершенного производства и закрепляет выбор  в приказе по учетной политике.

В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском  учете.

Согласно п. 2 Положения о бухгалтерском учете "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99), расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные  с изготовлением продукции и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано  с выполнением работ, оказанием  услуг.

Расходы, связанные с  управлением и обслуживанием  производства, собранные по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", списываются с кредита указанных  счетов в дебет счета 20.

Все расходы по обычным  видам деятельности в зависимости  от способа их включения в себестоимость  продукции (работ и услуг) можно  разделить на прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно  включаются в себестоимость продукции, их величина обусловлена количеством  выпущенных изделий.

К прямым расходам относятся:

- материальные затраты;

- оплата труда основных  производственных работников, непосредственно  занятых в производстве продукции,  а также суммы ЕСН, начисленного  на указанные суммы расходов  на оплату труда (за минусом  взносов на обязательное пенсионное  страхование);

- суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым  при производстве товаров, работ,  услуг.

К косвенным относятся затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) и подлежат распределению между ними.

Величина косвенных расходов не зависит от объема выпущенной продукции.

 

Строка 214 "Готовая продукция и

товары для перепродажи"

 

По строке 214 показывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции, стоимость товаров, приобретенных для перепродажи.

Показатель формируется  по суммам остатков по дебету счетов 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". Торговые организации могут учитывать  товары по продажным ценам. В этом случае остаток по дебету счета 41 уменьшается  на сумму остатка по кредиту счета 42 "Торговая наценка".

Остатки товаров отражаются в балансе по стоимости их приобретения, формируемой согласно учетной политике организации.

Если организация создает  резервы под снижение стоимости  материальных ценностей, величина которых  учитывается на счете 14, данные по строке 214 показываются за вычетом суммы этих резервов.

Готовая продукция производственной организации представляет собой  МПЗ, предназначенные для продажи. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Когда организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех затрат, связанных с их изготовлением (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции является стоимостной оценкой использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т.д.

В бухгалтерском учете  готовую продукцию можно учитывать  как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

Организация-производитель, принявшая решение учитывать  готовую продукцию по фактической  себестоимости, ведет учет готовой  продукции только с использованием счета 43.

Несмотря на то что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Следовательно, при использовании указанного метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передачи на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в том же периоде.

При таком способе учета  себестоимость, по которой принята  к учету продукция одного и  того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому  при реализации и ином выбытии  готовой продукции она должна списываться одним из следующих  способов:

- по себестоимости единицы;

- по средней себестоимости;

- по методу ФИФО;

- по методу ЛИФО.

 

Строка 215 "Товары отгруженные"

 

В строке 215 приводится остаток по дебету счета 45 "Товары отгруженные", предназначенного для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции, при заключении договора с особым переходом права собственности). На счете 45 учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи по договорам комиссии.

Товары отгруженные принимаются  к учету по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости  и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

При передаче товаров по договору мены право собственности  на них перейдет к покупателю только после того, как вы получите от него имущество взамен.

До этого момента стоимость  переданного товара организация  должна учитывать на счете 45 и отражать по строке 215 баланса.

 

Строка 216 "Расходы будущих периодов"

 

По строке 216 "Расходы будущих периодов" фиксируется остаток по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть четко выявлена, расходы признаются для определения финансового результата путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Это означает, что расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями в течение периода, прописанного организацией в приказе по учетной политике.

Затраты, произведенные  организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, выделяются в бухгалтерском  балансе отдельной статьей как  расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, выбранном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к  которому они относятся (п. 65 Положения N 34н).

Конкретного перечня расходов будущих периодов в Положении N 34 не указано, однако в Инструкции по применению Плана счетов дан ряд затрат, которые надо учитывать на счете 97. Но перечень их неполный и в большинстве случаев бухгалтер самостоятельно принимает решение, что относить на счет 97.

В бухгалтерском учете  к расходам будущих периодов чаще всего относят расходы:

- на создание новой  организации;

- связанные с лицензированием  видов деятельности;

- по сертификации собственной  продукции;

- на приобретение и  использование справочно-правовых  систем;

- по страхованию;

- связанные с ремонтом объектов основных средств;

- убытки от реализации  основных средств;

- связанные с арендой  имущества;

- связанные с горно-подготовительными работами;

- на подготовительные  работы в связи с сезонным  характером производства;

- на освоением новых производств, установок и агрегатов;

- по рекультивации земель  и осуществлению иных природоохранных  мероприятий;

- прочие.

Порядок списания этих расходов со счета 97 организация устанавливает  самостоятельно.

 

Строка 217 "Прочие запасы и затраты"