Бухгалтерская отчетность организации

Кроме того, в бухгалтерском  учете показываются все разницы  между этим условным налогом и  реальным налогом на прибыль.

Существует два вида разниц: постоянные разницы и временные разницы.

Они в свою очередь приводят к возникновению таких величин, как:

- постоянные налоговые  обязательства;

- отложенные налоговые  активы;

- отложенные налоговые  обязательства.

Отложенные налоговые  активы формируются при возникновении  вычитаемых временных разниц, когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета.

Отложенные налоговые  активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством о налогах и сборах, действующую на отчетную дату.

Согласно п. 11 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов  расчета амортизации для целей  бухгалтерского учета и целей  определения налога на прибыль;

- применения разных способов  признания коммерческих и управленческих  расходов в себестоимости проданных  продукции, товаров, работ, услуг  в отчетном периоде для целей  бухгалтерского учета и целей  налогообложения;

- излишне уплаченного  налога, сумма которого не возвращена  в организацию, а принята к  зачету при формировании налогооблагаемой  прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

- убытка, перенесенного  на будущее, не использованного  для уменьшения налога на прибыль  в отчетном периоде, но который  будет принят в целях налогообложения  в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах;

- применения в случае  продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

- наличия кредиторской  задолженности за приобретенные  товары (работы, услуги) при использовании  кассового метода определения  доходов и расходов в целях  налогообложения, а в целях  бухгалтерского учета - исходя  из допущения временной определенности  фактов хозяйственной деятельности;

- прочих аналогичных  различий.

Минфин России своим Письмом от 14.07.2003 N 16-00-14/220 разъяснил, что ПБУ 18/02 распространяется только на те виды хозяйственной деятельности (а следовательно, и на доходы и расходы, связанные с этими видами деятельности), в результате которых организация становится налогоплательщиком налога на прибыль.

В бухгалтерском учете  отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Впоследствии, когда расходы, ранее списанные в бухгалтерском  учете, признаются в целях налогообложения  прибыли, величина отложенных налоговых  активов уменьшается. Эта операция дебетует счет 68, субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль" и кредитует  счет 09.

Пунктом 19 ПБУ 18/02 организациям предоставляется право приводить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Указание в бухгалтерском  балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства  возможно при одновременном выполнении следующих условий:

а) наличие в организации  отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые обязательства  учитываются при расчете налога на прибыль.

Для этого следует определить разницу остатков по счетам 09 и 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Если остаток по дебету счета 09 больше остатка по кредиту  счета 77, разница между ними отражается по строке 145.

В таком случае строка 515 "Отложенные налоговые обязательства" не включается в баланс.

И наоборот: если остаток  по счету 77 больше, чем остаток счета 09, разница между ними отражается по строке 515 "Отложенные налоговые обязательства". В этом случае в баланс не включается строка 145.

 

Строка 150 "Прочие внеоборотные активы"

 

По строке 150 приводится остаточная стоимость активов, которые не зафиксированы по другим строкам раздела "Внеоборотные активы" баланса.

В п. 16 ПБУ 17/02 указывается, что в случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы").

При заполнении этой строки необходимо учитывать следующее. В состав прочих внеоборотных активов включаются те из них, информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организаций.

Подведем итоги.

По строке 110 "Нематериальные активы" баланса на 1 января и 31 декабря отчетного года отражается сальдо по дебету счета 04 за минусом сальдо по кредиту счета 05.

По строке 115 - расходы  на НИОКР, которые не признаются НМА, но отражаются на отдельном субсчете счета 04, если их сумма является существенной.

Если расходы на НИОКР  несущественны, то в балансе их нужно  прописать отдельной строкой 150 "Внеоборотные активы".

По строке 120 "Основные средства" баланса на 1 января и 31 декабря отчетного года указывается сальдо по дебету счета 01 за минусом сальдо по кредиту счета 02.

По строке 130 "Незавершенное строительство" баланса приводятся остатки по дебету счетов 07 и 08 в части незавершенного строительства. При этом сальдо по счету 08 показывается за минусом сумм амортизации по счету 02 по объектам капитального строительства, находящимся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию, если документы переданы на государственную регистрацию.

По этой же строке отражаются расходы по незаконченным организацией для собственных нужд научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в соответствии с ПБУ 17/02, суммы отклонений в стоимости строительных материалов, включенных в затраты незавершенного строительства и учтенных по счету 16 (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счетах 07 и 08), расходы по проверке качества смонтированного оборудования и сдачи его в эксплуатацию.

По строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" приводится сальдо по дебету счета 03 за минусом сальдо по кредиту счета 02 (в части амортизации доходных вложений в материальные ценности).

По строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" записываются долгосрочные финансовые вложения со сроком погашения (обращения) более 12 месяцев.

По строке 150 фиксируется остаточная стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела "Внеоборотные активы" баланса.

В разделе "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" указываются:

- строка 910 "Арендованные основные средства" - сальдо по дебету счета 001 по основным средствам, полученным в аренду и лизинг;

- строка 911 - сальдо по счету 001 в части основных средств, полученных в лизинг;

- строка 950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" - если организацией получены основные средства в обеспечение платежей;

- строка 970 "Износ жилищного фонда" - сальдо по счету 010 в части износа жилищного фонда. Причем показатель на начало и конец года не должен измениться;

- строка 980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" - сальдо по счету 010 в части износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов. Показатель на начало и конец года не меняется;

- строка 990 "Нематериальные активы, полученные в пользование" - сальдо по забалансовому счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" на сумму прав по нематериальным активам, полученным в пользование.

 

Строка 190 "Итого по разделу I"

 

По строке 190 баланса отражается сумма строк:

- 110 "Нематериальные активы";

- 120 "Основные средства";

- 130 "Незавершенное строительство";

- 135 "Доходные вложения в материальные ценности";

- 140 "Долгосрочные финансовые вложения";

- 145 "Отложенные налоговые активы";

- 150 "Прочие внеоборотные активы".

Эта сумма характеризует  общую стоимость всех внеоборотных активов организации.

 

(Окончание см. "Бухгалтерская отчетность организации", 2007, N 2)

 

А.С.Базарова

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

26.03.2007

 

 

 

 

"Бухгалтерская отчетность организации", 2007, N 2

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

 

(Окончание. Начало см. "Бухгалтерская отчетность организации", 2007, N 1)

 

Раздел II "Оборотные активы"

 

К оборотным активам  относятся активы, которые переносят  свою стоимость на затраты за один производственный цикл: материально-производственные запасы, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская  задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

 

Строка 210 "Запасы"

 

По группе статей "Запасы" (строка 210) показываются остатки всех материально-производственных запасов и затрат организации с расшифровкой по каждому виду активов. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе предусмотрены строки 211 - 217.

При формировании показателей  этой группы статей необходимо руководствоваться:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01);

- Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99);

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

Приведенная в балансе информация о материально-производственных запасах (далее - МПЗ) должна соответствовать сведениям по описям и актам инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности.

Если организация создает  резервы под снижение стоимости  материальных ценностей, величина которых  учитывается на счете 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей", данные по строкам, входящим в группу "Запасы", показываются за вычетом суммы этих резервов.

 

Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"

 

По строке 211 отражаются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы.

Показатель формируется  по сумме остатков по дебету счета 10.

Если организация создает  резервы под снижение стоимости  материальных ценностей, величина которых  отражается на счете 14, данные по строке показываются за вычетом суммы этих резервов.

 

Строка 212 "Животные на выращивании и откорме"

 

Строку заполняют организации животноводства и птицеводства. Учет животных согласно Плану счетов производится по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме". На счете обобщается информация о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию или откорму животных фиксируются на счете 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Приобретение животных у других организаций и лиц  фиксируется по дебету счета 11 и  кредиту счета 15 или 60 и прочих соответствующих  счетов (на сумму расходов по доставке и аналогичных расходов).

Животные, выбракованные  из основного стада, принимаются  на учет по дебету счета 11 и кредиту  счета 01 (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот - в размере  фактически полученных сумм от продажи  и выбраковки).

Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется  по дебету счета 11 и кредиту счета  затрат по содержанию животных, принесших  приплод.