Бухгалтерская отчетность организации

При формировании уставного  капитала организации, оцененного в  учредительных документах в иностранной  валюте, возникают курсовые разницы, которые относятся на добавочный капитал.

Курсовая разница определяется как разница между рублевой оценкой  задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал  организации, оцененному в учредительных  документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Датой формирования уставного  капитала организации и образования  задолженности его собственников  по вкладам в него считается дата приобретения организацией статуса  юридического лица. Величина уставного  капитала пересчитывается в рубли  по курсу Банка России на дату регистрации  юридического лица и отражается в  учете в рублевом эквиваленте.

В таком же размере оценивается  задолженность учредителя в иностранной  валюте по вкладу в уставный капитал. Переоценка ее величины на каждую отчетную дату не производится. Курсовая разница  относится на добавочный капитал  в том периоде, в котором осуществляются расчеты с учредителями, как результат  сравнения величины внесенного вклада в оценке по курсу Банка России, установленному на дату поступления, и  рублевого эквивалента сформированного  уставного капитала.

Практика показывает, что  организациями не осуществляется пообъектный аналитический учет по счету 83, поэтому при выбытии основных средств добавочный капитал, относящийся к ним, не списывается.

Отсутствие первичных  документов о переоценке, а следовательно, пообъектного аналитического учета добавочного капитала может привести к искажению величины добавочного капитала, так как при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки должна переноситься с добавочного капитала в нераспределенную прибыль.

В случае отсутствия достаточных  доказательств в отношении размера  добавочного капитала, отраженного  по строке 420 бухгалтерского баланса организации, и существенной доли строки 420 в разд. III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса аудиторы не могут подтвердить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности на начало и конец отчетного периода. Следовательно, информация об этом будет вынесена ими в аудиторском заключении.

 

Строки 430, 431 и 432 "Резервный капитал"

 

По строке 430 "Резервный капитал" приводится сумма резервного капитала организации, учтенного по состоянию на отчетную дату по кредиту счету 82 "Резервный капитал".

Величина резервного капитала по строке 430 расшифровывается по двум позициям:

- строка 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством";

- строка 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

Отчисления в резервный  капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 в корреспонденции  со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств  резервного капитала учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции  со счетами: 84 - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Согласно ст. 35 Федерального закона N 208-ФЗ акционерные общества обязаны создавать резервный фонд.

Акционерные общества могут  расходовать средства резервного капитала только на три цели:

- покрытие убытков;

- погашение облигаций  при отсутствии иных средств;

- выкуп акций общества  также при отсутствии иных  средств.

Общества с ограниченной ответственностью согласно ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ имеют право, но не обязаны создавать резервный фонд. Таким образом, при составлении баланса всю сумму резервного капитала общества указывают по обобщающей строке 430 с расшифровкой по строке 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

Унитарное предприятие  может создавать резервный фонд за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли в порядке и  в размерах, которые предусмотрены  уставом унитарного предприятия (ст. 16 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных предприятиях").

 

Обратите внимание! По строке 430 не фиксируются суммы резервов, учтенные на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Для них предназначена строка 650 разд. V баланса.

Показатели по строкам 430 - 432 формируются с учетом отчислений в резервный капитал из прибыли отчетного года, принятых решений о покрытии убытков, погашении облигаций, выкупе собственных акций.

 

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

 

По строке 470 показываются остатки по счету 84: нужно привести как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Нераспределенная прибыль  прошлых лет определяется остатками  по кредиту счета 84 на начало отчетного  года.

Нераспределенная прибыль  отчетного года списывается с  дебета счета 99 в кредит счета 84 при  реформации баланса за год.

Нераспределенную прибыль  организации можно использовать:

- на выплату дивидендов  акционерам (участникам) организации;

- создание и пополнение  резервного капитала;

- погашение убытков;

- любые другие цели  по решению собственников.

 

Обратите внимание! Строка 470 баланса должна давать информацию о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) с учетом итогов деятельности организации за год, принятых решений в отчетном году о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д. Кроме того, обороты по дебету счета 99 могут быть, если организация уценила свои основные средства.

В том случае, если организация  в результате своей деятельности получила непокрытые убытки, показатель строки 470 формируется как остаток по дебету счета 84, он приводится в круглых скобках.

При расчете значения строки 490 "Итого по разделу III" сумма убытка, указанная в строке 470, вычитается.

Полученный убыток можно  покрыть за счет резервного или добавочного  капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также за счет целевых взносов  учредителей.

 

Строка 490 "Итого по разделу III"

 

Строка 490 - итоговая для раздела "Капитал и резервы", в ней фиксируется сумма всех собственных источников средств организации - уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Показатель по строке 490 формируется как сумма строк:

- 410 "Уставный капитал";

- 420 "Добавочный капитал";

- 430 "Резервный капитал";

- 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Показатели, приведенные  по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров", и показатель по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", заключенный в круглые скобки, вычитаются.

 

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

 

В разд. IV "Долгосрочные обязательства" заполняются строки:

- 510 "Займы и кредиты";

- 515 "Отложенные налоговые обязательства";

- 520 "Прочие долгосрочные обязательства";

- 590 "Итого по разделу IV".

В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов, отложенных налоговых обязательств и других обязательств, полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату.

 

Строка 510 "Займы и кредиты"

 

По строке 510 показываются заемные средства, задолженность по которым организация должна оплатить более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были получены.

Задолженность организации  по кредитам и займам в силу п. 73 Положения N 34н включает начисленные проценты.

При формировании показателя по строке 510 баланса организации должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (далее - ПБУ 15/01).

Порядок отражения в  бухгалтерском учете затрат, связанных  с получением организацией займов (кредитов), зависит от того, для каких целей  предназначены средства.

Обычно затраты по полученным организацией займам (кредитам) на основании п. 14 ПБУ 15/01 включаются в текущие расходы организации и признаются прочими, т.е. относятся на финансовые результаты деятельности.

При этом такие затраты  принимаются в бухгалтерском  учете независимо от формы и фактического осуществления платежей в пользу заимодавца (кредитора).

Долгосрочные кредиты  и займы учитываются на счете 67.

 

Обратите внимание! В п. 6 ПБУ 15/01 предусмотрено, что организация вправе переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или учитывать находящиеся в ее распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до ее погашения.

Такой перевод осуществляется, если до срока погашения займа  или кредита осталось меньше 12 месяцев. В этом случае сумма кредиторской задолженности со счета 67 переносится  на счет 66 и в балансе фиксируется  по строке 610 "Займы и кредиты" разд. V "Краткосрочные обязательства".

 

Для формирования показателей строки 510 рекомендуется к счету 67 открыть несколько субсчетов:

- 1 "Расчеты по долгосрочным  кредитам" (для учета задолженности  по кредитам банков);

- 2 "Расчеты по долгосрочным  займам" (для учета задолженности  по займам небанковских организаций).

Если организация получает кредиты или займы и в рублях, и в иностранной валюте, к названным  субсчетам следует открыть субсчета второго порядка:

- 1-1 "Расчеты по долгосрочным  кредитам в рублях";

- 1-2 "Расчеты по долгосрочным  кредитам в валюте";

- 2-1 "Расчеты по долгосрочным  займам в рублях";

- 2-2 "Расчеты по долгосрочным  займам в валюте".

Организация, выступающая  в качестве заемщика, полученные средства отражает в соответствии с Положением ПБУ 15/01.

 

Обратите внимание! Действие ПБУ 15/01 не распространяется на беспроцентные договоры и договоры государственного займа.

 

Отметим сразу, что ПБУ 15/01 отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств.

Организация-заемщик учитывает  сумму основного долга (далее - задолженность) по условиям договора займа или кредита  в сумме фактически поступивших  денежных средств либо в стоимостной  оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность  к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег (вещей) и включается в составе кредиторской задолженности.

В зависимости от срока, на который заключается договор  на получение заемных средств, задолженность  по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, считается долгосрочной.

Долгосрочная задолженность  может быть срочной и (или) просроченной.

Срочной задолженностью признается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой  по условиям договора не наступил или  продлен (пролонгирован) в установленном  порядке.

Просроченной задолженностью является задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

 

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"

 

При формировании показателя строки 515 баланса организации используют остатки по кредиту счета 77.

Под отложенным налоговым  обязательством понимается та часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенное налоговое обязательство появляется тогда, когда возникает налогооблагаемая временная разница, оно равно произведению налогооблагаемой временной разницы на установленную законодательством Российской Федерации ставку налога на прибыль на определенную дату.

 

Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"

 

По строке 520 приводятся суммы средств, привлеченных организацией, не указанные в строке 510 "Займы и кредиты" и подлежащие погашению после 31 декабря отчетного года.