Бухгалтерская отчетность в системе управления организацией

В процессе работы с информацией  отчета целесообразно выделять стабильные и случайные источники поступления  денежных средств в организацию.

Решение этих и других проблем, связанных с совершенствованием Отчета о движении денежных средств, позволит приблизить отечественную бухгалтерскую отчетность к требованиям общепринятых международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Это позволит реализовать в полной мере одну из основных целей отчетности — обеспечение всех групп заинтересованных пользователей данными в том виде, который наиболее удобен для их восприятия, дальнейшей обработки, интерпретации.

Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма 5) (приложение Д).

В разделе 1 «Движение заемных средств»  организация показывает наличие на начало и коней года средств, полученных как в виде кредитов банка, так и займов у других организаций и физических лиц, включая суммы начисленных (уплаченных) процентов. В отчете отдельными строками отражаются данные о кредитах и займах, не возвращенных (непогашенных) в сроки, установленные договором, о просроченных и продленных бюджетных ссудах и займах. Кроме того, дается расшифровка полученных кредитов и займов по их целевому назначению.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, авансы полученные и выданные.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» приводятся данные о составе основных средств и нематериальных активов, принадлежащих организации, а также об имуществе, сдаваемом в аренду (лизинг). Амортизируемое имущество отражается по первоначальной стоимости.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций» показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений. Информация расшифровывается по видам источников собственных и привлеченных средств, участвующих в долгосрочном инвестировании имущества организации.

В разделе 5 «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в белорусских рублях и иностранных валютах, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения».

Отчет о целевом использовании полученных средств составляют некоммерческие организации, существующие за счет поступающих вступительных, членских и добровольных взносов, а также получаемых доходов от осуществления коммерческой деятельности. Эти средства используются для реализации, предусмотренной уставом некоммерческой организации. В данном отчете отражаются данные об остатках средств на начало года, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов или доходов от осуществления предпринимательской деятельности, о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств, их расходовании в течение отчетного периода. Отчет заполняется на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

Пояснительная записка характеризует деятельность организации в отчетном году. Приводятся в ней данные по показателям, не нашедшим отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке  необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов.

В пояснительной записке  приводится краткая характеристика деятельности организации (виды деятельности) и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации. В ней также приводятся принятые решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли и соответствующая финансовая информации, полезная для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.

Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.

Организация, имеющая  дочерние и зависимые общества, в  пояснительной записке приводит сведения об их начислении, месте нахождения, наименовании и виде деятельности.

При раскрытии основных показателей деятельности организации  может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части  основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, научно-технического уровня продукции. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины. В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

Организации должны привести расшифровку кредиторской задолженности в иностранной валюте с указанием сроков ее погашения согласно договорам, выделив, в том числе, задолженность по кредитам, полученным под гарантию Правительства Республики Беларусь.

В потребительской кооперации содержание пояснительной записки определяется Правлением Белкоопсоюза. В ней отражают сведения о перечислении средств на подготовку кадров и содержание учреждений образования; об отчислениях в инновационный фонд; о проведенной работе по кооперированию населения и другие данные.

2.4. Внутрисистемная бухгалтерская отчетность

Для управления доходами и расходами организаций потребительской  кооперации, а также для осуществления  контроля сохранности кооперативной собственности Правлением Белкоопсоюза утверждена внутрисистемная бухгалтерская отчетность. Она включает три отчетные формы, составляемые за квартал, полугодие, девять месяцев, год и представляемые вышестоящей кооперативной организации. Методические указания по ее составлению разрабатывает Управление бухгалтерского учета и отчетности Белкоопсоюза, а утверждает их Правление Белкоопсоюза.

Отчет о расходах на реализацию товаров (форма № 3) (приложение Е) заполняют организации осуществляющие деятельность в сфере торговли, общественного питания, закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья. Составляют его по данным регистров аналитического учета расходов на реализацию. В отчете данные приводятся нарастающим итогом с начала года.

Отчет о расходах на реализацию товаров составляется по статьям утвержденной номенклатуры текущих расходов. Расходы отражаются по видам осуществляемой деятельности: оптовой и розничной торговле, общественному питанию и заготовкам ─ с постатейным выделением расходов на реализацию товаров в пределах установленных норм затрат и сверх норм (лимитов).

В данном отчете отражаются расходы на реализацию, приходящиеся на реализованные товары. В отчете о расходах на реализацию также приводятся данные о валовой прибыли от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности, суммы полученных из бюджета возмещений, начисленных налогов, сборов и прочих отчислений, производимых от валовой прибыли, прибыль (убыток) от реализации товаров. В данном отчете отражаются два показателя прибыли (убытка) от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности.

Для целей составления  финансовой отчетности приводится показатель прибыли (убытка), рассчитанный без учета ограничений по нормированию (лимитированию) отдельных видов расходов. Для целей налогооблажения и составления налоговой отчетности формируется показатель прибыли (убытка) от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности, рассчитанный с учетом установленных норм (лимитов) расходов.

Отчет о расходах на реализацию товаров содержит ряд бухгалтерских справок. В них отражаются показатели, характеризующие оптовый, розничный товарооборот, товарооборот организаций, осуществляющих общественное питание, заготовительный оборот, остатки нормируемых товарно-материальных ценностей и тары на отчетную дату.

Новая форма отчета о расходах на реализацию более удобна для использования в целях определения налогооблагаемой прибыли, что особенно важно сегодня, когда налоговый учет представляет собой обособленную систему. Кроме того, можно проконтролировать расходы на реализацию сверх норм (лимитов), выяснить причины их возникновения, принимать меры по их снижению.

Отчет о себестоимости  произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма № 7) (приложение Ж) составляют организации, осуществляющие производственную деятельность и занимающиеся оказанием услуг.

В первом разделе «По промышленности» отражаются показатели объема выпущенной продукции, себестоимости произведенной продукции, объема реализованной продукции и результата от реализации продукции по промышленному производству в целом и по отдельным видам производств (хлебопечение, производство кондитерских, колбасных изделий полуфабрикатов мясных, безалкогольных напитков и т.д.). Организация в отчете отражает фактические затраты на производство и реализацию продукции по установленной номенклатуре статей затрат. Причем приводятся два показателя производственной себестоимости: себестоимость, рассчитанная с учетом установленных ограничений по включению затрат (норм, лимитов), и себестоимость, рассчитанная по фактическим затратам без учета ограничений на включение отдельных видов расходов (строки 120 и 121, 140 и 141 ─ приложения Ж).

С учетом установленных  ограничений по включению в себестоимость продукции отдельных видов расходов посредством их нормирования (лимитирования) в отчете отражаются два показателя прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг). Для целей налогооблажения и составления налоговой отчетности приводится показатель прибыли (убытка) от реализации продукции, рассчитанный исходя из установленных ограничений по включению в себестоимость продукции отдельных видов расходов (строки 230 и 250 приложения Ж). Для целей составления финансовой отчетности приводится показатель прибыли от реализации продукции, рассчитанный без учета ограничений  по включению затрат в себестоимость произведенной продукции (строки 220 и 240 приложения Ж). В этом разделе справочно указывают число убыточных предприятий.

Показатели отчета отражаются нарастающим итогом с начала года. Для заполнения этого раздела  отчета используют данные аналитического учета по счетам 20 «Основное производство» и 90 «Реализация», соответствующим субсчетам.

Во втором разделе  «По другим видам деятельности»  отражают выручку от реализации продукции, работ, услуг, затраты на их производство и реализацию, а также финансовые результаты по всем видам производственной деятельности (приложение Ж). Данный раздел отчета заполняют организации, осуществляющие производство продукции сельского хозяйства, оказание транспортных услуг, выполнение строительных работ, информационно-техническое обслуживание и рынки. Причем затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и прибыль (убыток) по данным видам деятельности отражаются как с учетом ограничений по включению отдельных расходов в себестоимость производимой продукции (работ, услуг), так и без учета данных ограничений.

Для заполнения этого  раздела отчета используются учетные  данные с начала года по счетам 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Реализация».

Отчет о сохранности  кооперативной собственности (форма № 11) (приложение И) отражает состояние расчетов по возмещению недостач и хищений на начало года и конец отчетного периода, а также их движение в отчетном периоде. Отчет заполняют по данным регистров аналитического учета недостач, потерь и хищений. Составляют его работники бухгалтерии совместно со специалистами ревизионного отдела.

Выявленные при инвентаризациях  недостачи отражаются в отчете по количеству случаев и по сумме, выделяя суммы установленных недостач товарно-материальных ценностей и денежных средств. Отдельными позициями в отчете показывают недостачи, перечисленные с других счетов и принятые от других организаций.

Уменьшение задолженности  по недостачам и хищениям отражают по источникам их погашения или направлениям списания в отчетном периоде: взыскание с виновных лиц, списание на убытки, перечисление на другие счета, передача другим организациям. Задолженность по недостачам и хищениям на конец отчетного периода группируется по степени готовности к ее взысканию и обеспечению исковыми документами (подтверждена судом, находится в судебно-следственных органах и т.п.).

К данному отчету заполняются  справки: о потерях от порчи, отнесенных на виновных лиц; о движении задолженности по кражам; об ущербе от страховых случаев; о наличии сверхнормативных остатков товаров и др. ( приложение  ).

Кроме того бухгалтера ежемесячно составляют статистический отчет о задолженности организации (форма № 6ф) (приложение К).

В первом разделе «Состояние расчетов» отражается дебиторская и кредиторская задолженность, задолженность по кредитам и займам, а также денежные средства организации. Кроме того, задолженность показывается в общей сумме (всего), отдельно отражается просроченная задолженность и задолженность, числящаяся свыше трех месяцев.

Во втором разделе «Состояние расчетов внутри Республики и с другими государствами» отражаются расчеты организации внутри Республики, со странами ближнего зарубежья и с другими государствами, где также выделяется дебиторская и кредиторская задолженность с выделением просроченной задолженности и задолженности по полученным кредитам и займам.

В третьем разделе  «Кредиторская задолженность за полученные топливно-энергетические ресурсы» отражается кредиторская задолженность организации за топливно-энергетические ресурсы организациям Республики Беларусь и других государств. В этом разделе, кроме того, отдельно выделяется просроченная кредиторская задолженность.