Бухгалтерская отчетность в системе управления организацией

По статье  «Целевое финансирование» (строка 560) организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств.

По разделу 4 «Доходы и расходы» приводится информация об остатках сумм доходов и расходов, учитываемых на счетах 8 раздела Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30 мая 2003 г.

По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 610) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой в целях равномерного включения предстоящих расходов  в затраты на производство и расходы на реализацию.

По статье «Расходы будущих периодов» (строка 620) показываются данные о произведенных в отчетном периоде расходах, относящимся к будущим периодам.

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 630) отражаются доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим периодам, а также иные суммы, учитываемые в соответствии правилами бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь на счете 98 «Доходы будущих периодов».

По статьям «Прибыли отчетного года» (строка640) и «Убыток отчетного года» (строка650) показывается сумма полученного по данным бухгалтерского учета финансового результата на отчетную дату. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При рассмотрении итога  деятельности отчетного года и решения  вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет), на эти цели могут быть направлены:

• нераспределенная прибыль последующих лет организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений) в порядке ее распределения;
• резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;
• добавочный фонд (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

В разделе 5 «Расчеты» приводятся данные о составе обязательств организации — кредитах и займах, расчетах с поставщиками и подрядчиками, расчетах по оплате труда и т.д.

Проблема оценки статей баланса в теории и практике как  в Республике Беларусь, так и за рубежом уже давно волнует специалистов.

Вывод о существовании  какой-то объективной единой оценки актива сделать невозможно, поскольку за каждым методологическим приемом лежат интересы определенных групп. Для западного учета и внешних пользователей финансовой отчетности в большей степени приемлима оценка имущества по ценам реализации. Их интересует, сколько стоит реально сегодня имущество предприятия, а не сколько тратит администрация. Для внутренних пользователей отчетности активна оценка по цене приобретения. Это позволяет знать, во что обошлись предприятию имеющиеся у него на балансе средства, иметь правильно определенный, обеспеченный деньгами финансовый результат В таблице 2.1. представлена действующая и предлагаемая оценки статей баланса в бухгалтерской отчетности.

                                                                                                      Таблица 2.1

Оценка статей бухгалтерского баланса

Текущая стоимость имеет ряд  преимуществ по сравнению с оценкой  по себестоимости. Во-первых, она представляет собой наилучшую оценку для целей прогнозирования. Во-вторых, учитывает потенциальные прибыли и убытки. В-третьих, она представляет оценку актива предприятия в случае приобретения им одних и тех же активов. В-четвертых, отражение активов в текущей оценке более реально, чем сложение затрат, которые имеют место в разные отчетные периоды.

Для основных средств  текущей стоимостью может быть цена аналогичных активов, находящихся  в эксплуатации, такого же состояния  и возраста при наличии рынка  таких активов: цена, исчисленная  на основе стоимости приобретенного идентичного нового актива за минусом накопленной амортизации и др.

Дебиторскую задолженность  следует учитывать по дисконтированной оценке суммы, которая будет получена в срок погашения, откорректированной на величину резерва по сомнительным долгам. Вместо дисконта можно использовать рыночную ставку процентов за кредит соответствующего уровня риска.

Выбор оценки диктуется  задачами бухгалтерской отчетности и интересами пользователей в условиях рынка. Кроме того, выбор способов и методов оценки объектов может быть обусловлен внешними факторами, средой и условиями, в которых функционирует предприятие. Например, производимая оценка капитала может зависеть от способов его формирования, оценка внеоборотных активов ¾ от экономической выгоды их приобретения и использования, оценка других ликвидных активов ¾ от оборачиваемости оборотного капитала, оценка доходов ¾ от используемой политики цен.

Любой из выбранных подходов к оценке не только диктуется и  зависит от конкретного фактора, но и дает свои результаты. Информация, сформированная в бухгалтерской отчетности, служит основой для принятия пользователями соответствующих решений.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании  остатков по счетам Главной книги на 1 января 2004 г. организации осуществляют перенос остатков с Плана счетов на Типовой план счетов. Следовательно, при заполнении бухгалтерского баланса работники бухгалтерских служб должны руководствоваться данными по счетам Главной книги после переноса остатков. Ряд статей бухгалтерского баланса составляется с привлечением аналитического учета.

Что касается зарубежных стран, то в них в течение нескольких десятилетий существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Финансовая отчетность составляется по данным финансовой бухгалтерии, которая является самостоятельным автономным подразделением.

Безусловно, главным финансовым документом организаций США является бухгалтерский баланс, в котором  отражается информация о стоимости  и структуре имущества, находящегося в собственности хозяйствующего субъекта, финансовых источниках этого имущества инвестициях, сделанных за отчетный период.

В США отсутствует  единый план счетов. Каждая операция сама формирует тот план счетов, который считает приемлимым для себя. Это делает бухгалтеров более независимыми в выборе методологических решений, но осложняет сопоставимость данных. Особенность американской системы бухгалтерского учета проявляется в том, что финансовая отчетность включает подробные расшифровки по каждому бухгалтерскому счету.

В США отсутствуют также единые отчетные формы и обязательные для всех бланки. Бухгалтерский баланс отличается большей компактностью, укрупнением показателей по сравнению с белорусскими отчетными формами. Поэтому они менее наглядны, но в то же время в большей степени аналитичны.

Существенной особенностью бухгалтерского учета в США следует  признать составление консолидированной  отчетности. Консолидация обусловлена тем, что фирма, вложив определенные средства в дочерние организации при заполнении бланков отчетности должна включить в них и те средства, которые она контролирует в своей дочерней организации.

Для белорусской системы  учета консолидация — явление  новое и его не следует путать со сводной отчетностью, представляющей собой механизм агрегирования отдельных балансов.

В США крайне редко  применяется метод сторнирования. К особенностям американской школы учета следует отнести и широкое использование смешанных проводок, когда одновременно дебетуется и кредитуется несколько счетов.

В отличие от англо-американских стран европейские бухгалтера ориентированы на возможно более точное соблюдение норм законодательства, прежде всего налогового.

Так, например, в Германии считается, что истинное и справедливое отражение финансового положения  достигается четким соблюдением  требований нормативно-правовых документов, даже, если последние допускают, например, создание скрытых резервов. В европейских странах не декларируется принцип приоритете содержания над формой, т. к. во главу угла ставится буква закона. Существует совершенно неизвестный в англо-американской системе принцип обязательственности, согласно которому счета Главной книги являются непосредственной основой для исчисления налогов. Кроме того, в европейских странах существует законодательно установленный план счетов, что не соответствует практике стран англо-американского учета. В европейских странах действует налоговый режим, при котором публикуемая годовая отчетность служит основой для налогооблажения. Акционерные общества обязаны представлять в налоговые органы баланс и подробный отчет о прибылях и убытках, а налоговые органы могут оспаривать содержание отчетности  и делать корректировки для определения базы налогооблажения. 

Кроме того, бухгалтерский  баланс отличается большей компактностью, укрупнением показателей по сравнению с белорусскими отчетными формами.

Требования консолидации отчетности применяются ко всем компаниям, которые удовлетворяют определенному критерию, независимо от их организационно-правовой формы.

В каждой стране выбор  правил ведения учета регулируется. Правила учета и механизм управления организациями отражает экономические и политические процессы, происходящие в странах, а не просто результат адаптации к рынку.

Финансовые отчеты готовили и использовали задолго до того, как возникло регулирование учета и даже, если не принимать в расчет расходы на регулирование, никто еще не доказал, что оно улучшило качество отчетов. Поскольку трудно определить, какие конкретно экономическое проблемы должно было разрешить регулирование учета и отчетности, нелегко понять, почему оно принимает разные формы в странах мирового сообщества.

Совершенствование отчетности  и приближении ее к международным  стандартам является одной из основополагающей проблем качественной информационной базы для финансового анализа. От ее содержания зависит полнота и объективность оценки финансового состояния предприятия, стабильность хозяйственных связей между субъектами хозяйствования.

Необходима такая структура  и содержание отчетности, которые  бы, основываясь на международных  стандартах, учитывали национальные особенности экономики, нормативно- правовой базы, методологии учета и в полной мере отвечали современным вопросам управления.

За последние годы сделаны существенные подвижки в  этом направлении в нашей республике, свидетельством чему является вновь утвержденная отчетность.

Что же положительного и  чего не достает в новой отчетности?

Прежде всего, следует  положительно оценить изменения  в третьем разделе баланса. Он стал более информационно емким  и понятным. К положительным моментом следует отнести и то, что резерв предстоящих расходов и платежей и доходы будущих периодов наконец-то вынесены из состава заемных средств и показываются в составе источников четвертого раздела, которые приравниваются к собственным. В результате отпадает необходимость в перегруппировке статей при расчете величины многочисленных финансовых коэффициентов, где участвуют собственные и заемные средства.

Правильно поступили  разработчики баланса, вынеся из состава  запасов товары отгруженные, поскольку по своей сути это уже не запасы предприятия, а средства в расчетах. Фактически это дебиторская задолженность, которую следовало бы показывать в балансе на по себестоимости, а по отпускным ценам. Тогда реальнее оценивалась бы структура оборотных активов.

Наряду с отмеченными  положительными моментами, которые повышают аналитические возможности бухгалтерского баланса, следует остановиться и на некоторых недостатках нового баланса.

Одним из них является то, что долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения отражаются по одной статье. Если в бухгалтерском учете их можно учитывать на одном счете, то в балансе такое объединение недопустимо. Отнесение долгосрочных финансовых вложений к оборотным активам приведет к искажению многих финансовых коэффициентов.

В предыдущей форме бухгалтерского баланса раздельно отражалась сумма долгосрочной дебиторской задолженности, сроки погашения которой наступят более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и краткосрочная дебиторская задолженность, погашение которой ожидается в течение ближайших 12 месяцев. В новом балансе она отражается общей суммой, в результате чего затрудняется группировка активов по степени их ликвидности.