Бухгалтерская отчетность в системе управления организацией

К недостаткам баланса  следует отнести также и то, что сейчас в одном разделе отражаются и краткосрочные и долгосрочные обязательства. При расчете многих финансовых коэффициентов придется из общего итога по пятому разделу вычитать долгосрочные кредиты и займы. Плохо и то, что одной суммой отражаются и кредиты и займы. Не отражаются в балансе и вексельные займы предприятия, хотя эти сведения можно найти в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В связи с вышеизложенным можно предложить для Республики Беларусь следующую форму бухгалтерского баланса (табл. 2.2).

 

 

 

                                                                                                                        Таблица 2.2

Предлагаемая модель бухгалтерского баланса

АКТИВ	Код	ПАССИВ	Код
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Нематериальные активы:		Уставный капитал	310
остаточная стоимость	110	Неоплаченный капитал(минус)	320
первоначальная стоимость	111	Изъятый капитал (минус)	330
износ	112	Добавочный капитал	340
Незавершенное строительство	120	Дополнительно вложенный капитал	350
Основные средства:	130	Резервный капитал	360
остаточная стоимость	131	Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)	380
первоначальная стоимость	132	Чистая прибыль отчетного периода	390
износ	133	Всего по разделу 3	399
Долгосрочные финансовые инвестиции	140
участие в капиталах других предприятий	141
прочие финансовые инвестиции	142	4.ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУДУЩИХ ЗАТРАТ  И ПЛАТЕЖЕЙ
Задолженность по начисленным доходам будущих периодов	150	Резерв предстоящих расходов и платежей	410
Долгосрочная дебиторская задолженность	160	Доходы будущих периодJв	420
Расходы будущих периодJв (долгосрочные)	170	Целевое финансирование	430
Отсроченные налоговые активы	180	Прочее обеспечение	440
Авансы выданные (долгосрочные)	190
Прочие внеоборотные активы	195	Итого по разделу 5	499
Итого по разделу 1	199
2.Оборотные активы
Запасы	210	5. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
сырье и материалы	211	Долгосрочные кредиты банка	510
животные на выращивании и откорме	212	Долгосрочные займы	520
незавершенное производство	213	Отсроченные налоговые обязательства	530
расходы будущих периодов краткосрочные (до одного года)	214	Задолженность по лизинговым операциям	540
готовая продукция	215	Векселя, выданные на период более  одного года	550
товары	216	Прочие долгосрочные обязательства	560
Краткосрочная дебиторская задолженность за товары, работы, услуги	220	Итого по разделу 5	599
Поправка на сомнительные долги (минус)	230	6.ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Векселя полученные	240	Краткосрочные кредиты банка	610
НДС к возмещению	250	Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам	620
Прочая дебиторская задолженность	260	Векселя, выданные на срок до одного года	630
В том числе по расчетам:		Кредиторская задолженность за товары, работы	640
с бюджетом	261	Текущие обязательства:	650
по выданным краткосрочным авансам	262	по полученным авансам	651
задолженность персонала	263	бюджету по налогам и сборам	652
по внутренним расчетам	264	по внебюджетным платежам	653
прочая дебиторская задолженность	265	по страхованию	654
Текущие финансовые инвестиции	270	по оплате труда	655
Денежные средства и их эквиваленты:	280	с участниками	656
в национальной валюте	281	по внутренним расчетам	657
в иностранной валюте	282	Прочие текущие обязательства	660
Прочие оборотные активы	290	Итого по разделу 6	699
Итого по разделу 2	299
БАЛАНС	300	БАЛАНС	700

 

Структура данного баланса не требует никаких перегруппировок при анализе финансового состояния предприятия. Первый раздел актива более реально отражает величину долгосрочных активов, так как он включает сумму долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных активов, которые по своей сущности можно приравнять к долгосрочным финансовым займам, предоставляемым другим субъектам хозяйствования. Расходы будущих периодов (отсроченные расходы) представляют собой уже понесенные издержки, оплата которых отложена на будущие периоды. Их также целесообразно отражать в первом разделе актива, поскольку по своей сути это амортизируемый актив долгосрочного характера, рассчитанный на будущие результаты деятельности.

Второй раздел актива очищен от статей долгосрочного характера, период оборота которых превышает продолжительность операционного цикла.

В соответствии с международными стандартами все показатели отчетности должны отражаться в нетто-оценке. Поэтому по ряду статей актива баланса приводится учетная стоимость имущества, сумма начисленного износа или оценочных резервов и чистая его стоимость, что очень удобно при анализе имущественного положения предприятия.

Рационально построен и  третий раздел пассива баланса, итог которого показывает реальную (оплаченную) величину собственного капитала или величину чистых активов предприятия. Сумма третьего и четвертого разделов — это собственные и приравненные к ним средства предприятия.

Заемные средства в данном балансе отражены в пятом и  шестом разделах. При этом сделана четкая их группировка по срокам до погашения, что упрощает процедуру оценки ликвидности баланса и методику расчета целого ряда показателей.

Предложения изменения  бухгалтерского баланса значительно  повысят его аналитические возможности, позволят более объективно оценивать финансовое состояние хозяйствующих субъектов и эффективность использования ими совокупного, оборотного, собственного и заемного капитала.

 

2.3. Характеристика других  типовых форм бухгалтерской отчетности  и их совершенствование

 

В состав бухгалтерской  отчетности для организаций всех форм собственности, кроме бухгалтерского баланса, входят отчет о прибылях и убытках, отчет о движении источников собственных средств, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о движении целевых средств и пояснительная записка.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (приложение Б) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Он составляется организацией по итогам работы за год (квартал). В отчете приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете зависит от принятого порядка признания организацией доходов, от характера деятельности организации, размера и условий их получения.

Форма отчета о прибылях и убытках, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 г.изменилась в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2005 г., № 40.

В новой форме отчета о прибылях и убытках не раскрываются показатели, рассчитываемые для целей налогооблажения и составления налоговой декларации. Кроме того, значительным отличием является то, доходы показываются с учетом налогов, сборов, платежей, отдельной строкой показываются налоги, сборы, платежи, а затем отражаются доходы за минусом этих налогов, сборов, платежей.

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 010) показывается выручка от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация» без вычета налогов, сборов, платежей, начисляемых по дебету счета 90 «Реализация», для определения финансовых результатов от реализации.

По статье «Налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, услуг» (строка 020) отражаются налоги, начисляемые по дебету счета 90 «Реализация».

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС и других обязательных аналогичных платежей» (строка 030) показывается выручка от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация» за вычетом налогов, начисляемых по дебету счета 90 «Реализация».

Если в соответствии с законодательством организация получает бюджетные субсидии на покрытие убытков от реализации товаров, продукции, работ, реализованных по ценам ниже понесенных расходов на изготовление (оказание), то указанные суммы субсидий показываются по строке 011.

При определении себестоимости  реализованной продукции, работ, услуг, отражаемой по статье «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 040), руководствуются Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

По статье «Управленческие расходы» (строка 050) отражаются суммы, учтенные на счетах 25»Общепроизводственные расходы» (в части условно-постоянных расходов) и 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация».

По статье «Расходы на реализацию» (строка 060) отражаются:

• организацией, занятой производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, — расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;
• организацией, занятой в торговле, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, — издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию и приходящиеся на реализованные товары.

В разделе 2 «Операционные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных доходов и соответствующих расходах, оказывающих существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

По статьям раздела 3 «Внереализационные доходы и расходы» показываются результаты от внереализационных доходов и расходов.

По статье «Налоги и сборы, производимые из прибыли» показываются отраженные в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль (доход), налога на недвижимость и другие налоги и сборы, исчисляемые организацией за счет прибыли и учтенные на счете 99 «Прибыли и убытки».

По статьям «Прибыль (убыток) от реализации», «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов», «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов» и «Итого прибыль (убыток) за отчетный период» показывается прибыль организации за отчетный период. При заполнении вышеназванных строк сумма убытка отражается со знаком минус.

По статье «Итого прибыль (убыток) к распределению» показывается убыток (дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки») или остаток прибыли (кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»), подлежащие перенесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и распределению по направлениям использования в соответствии  с учредительными документами или учетной политикой организации.

Следует отметить, что  международные стандарты требуют  гораздо большей детализации  сведений при составлении отчета о прибылях и убытках, чем белорусские методики по бухгалтерскому учету, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь. Кроме того, в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета несколько иначе группируются доходы и расходы, чем в отчетности, предусмотренной белорусским законодательством. Для составления отчетности по международным стандартам бухгалтерского учета обычно производятся корректировки, которые запрашивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного периода и, следовательно, оказывают влияние на величину доходов и расходов организации.

Ситуации, наиболее часто  встречающиеся в мировой практике применения международных стандартов бухгалтерского учета при проведении перераспределения доходов и расходов:

• несоответствие доходов и расходов. Например, классификация доходов может предусматривать выделение видов деятельности, по которым не выделяются расходы;
• классификация расходов по функциональному признаку не является исчерпывающей. Особое внимание при этом следует обратить на формирование общих, административных расходов и расходов на реализацию;
• классификация расходов по функциональному признаку применяется некорректно. Можно встретить ситуацию, когда отдельные элементы общих и административных расходов, расходы по реализации включены в другие группы расходов;
• требования инструкций Министерства Финансов Республики Беларусь  не предусматривают подробной детализации при представлении некоторых групп расходов. Согласно требованиям международных стандартов бухгалтерского учета операционные и внереализационные расходы необходимо разбить по элементам и включить в зависимости от принадлежности в прочие, общие и административные или коммерческие расходы и т.д.

 Международные стандарты  бухгалтерского учета не устанавливают  никакой обязательной формы отчета о прибылях и убытках. Однако международные стандарты бухгалтерского учета предусматривают два формата представления расходов: по характеру затрат и по функциям затрат (метод себестоимости продаж).

В первом случае расходы  объединяются в соответствии с их характером. Данный способ применим для небольших компаний, где нет необходимости в распределении расходов в соответствии с их функциональной классификацией.

Во втором случае расходы  классифицируются в соответствии с  их функцией. Считается, что этот способ предусматривает представление более уместной информации, хотя и несет в себе некоторую долю субъективности при разбивке затрат по видам деятельности (рис.2.1)

Метод характера затрат

Выручка

Прочий операционный доход

Изменения в  запасах готовой продукции и Незавершенного  производства

Сырье и материалы

Заработная  плата

Амортизация

Прочие операционные расходы

Суммарные операционные расходы

Прибыль от операционной деятельности

 

Метод функций затрат

Выручка

Себестоимость продаж

Валовая прибыль

Административные  расходы

Коммерческие  расходы

Прочий операционный доход

Прочие операционные расходы

Прибыль от операционной деятельности

 

Рис. 2.1  Методы классификации  затрат.

 

В настоящее время  важное значение имеет дальнейшее совершенствование отчета о прибылях и убытках, содержание которого за последние годы хоть и претерпело существенные изменения, однако, как показывает опыт, его информационная емкость и аналитические возможности значительно ограничены. Это выражается в том, что он не дает полной информации для оценки эффективности отдельных видов деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой), не позволяет увязать денежные потоки с финансовыми результатами по видам деятельности и т.д. Опыт зарубежных стран доказал целесообразность составления отчета о финансовых результатах, исходя из экономической концепции прибыли. Группировка доходов и расходов по характеру деятельности (основной, инвестиционной и финансовой) и другие специфические моменты этой модели позволяют всем заинтересованным сторонам оценить экономическую жизнеспособность предприятия, его надежность в финансовом отношении, определять степень операционного и финансового рисков. Такой дифференцированный учет доходов и расходов необходим также для определения цены собственного и заемного капитала, рентабельности совокупных активов, финансовых инвестиций, собственного капитала, эффекта финансового левериджа и других показателей.