Бухгалтерская отчетность в системе управления организацией

Сведения о коммерческих и управленческих расходах, которые  приводятся в действующем отчете, не играют существенной роли при внешнем анализе прибыли. Эта информация имеет большее значение при внутрифирменном анализе, которую нетрудно получить непосредственно из аналитических регистров бухгалтерского учета. Гораздо важнее было бы показать в этой форме отчетности сумму постоянных затрат в составе полной себестоимости продукции. Эти данные необходимы для определения безубыточного объема продаж (порога рентабельности), зоны безопасности, уровня операционного риска предприятия, как основных показателей его финансовой устойчивости.

Управленческие расходы, отражаемые в данном отчете, — это  далеко не все постоянные издержки предприятия, независящие от объемов  его деятельности. В состав постоянных затрат входит, кроме того, часть  заработной платы производственных рабочих-повременщиков, доплаты, амортизация машин и оборудования, арендная плата, лизинговые платежи, проценты за кредит и др. Следовательно, значительная часть производственной себестоимости реализованной продукции относится к постоянным затратам, независящим от динамики объемов деятельности предприятия, также как и управленческие и коммерческие расходы включают значительную долю переменных затрат. Отсюда валовая (маржинальная) прибыль, отражаемая в данном отчете, не в полной мере соответствует своей сущности.

Введение в бухгалтерскую  отчетность показателя постоянных затрат предприятия дало бы возможность  внешним пользователям определять безубыточный объем продаж и зону безопасности предприятия, уровень операционного риска, а следовательно полнее и точнее оценивать устойчивость финансового состояния предприятия.

Для оценки динамики прибыли  было бы целесообразно выручку, сумму, переменных затрат и прибыль от реализации продукции показывать не только за прошлый и отчетный период, но и за прошлый период в пересчете на фактический объем продаж отчетного периода. Такая информация необходима для изучения факторов формирования прибыли, т. е. можно было бы видеть, как изменилась ее сумма за счет объемов продаж, структуры реализованной продукции, уровня ее себестоимости, отпускных цен.

Учитывая вышеизложенное, структурно-логическая модель отчета о прибылях и убытках должна выглядеть следующим образом (рис. 2.2.).

Существенные отличия  данной концепции построения отчета о финансовых результатах состоят в том, что в нем достаточно развернуто отражается поэтапный процесс формирования общей суммы брутто-прибыли от основной, инвестиционной и финансовой деятельности до выплаты процентов и  налогов. Это та сумма прибыли, которую заработало предприятие для всех заинтересованных сторон: государства, кредиторов, собственников и наемного персонала. Прибыль после уплаты процентов за использование заемных средств, а также налогов — это чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Чистая прибыль после выплаты дивидендов и отчислений на собственные нужды работников — нераспределенная (капитализированная) ее часть. Отношение ее суммы к собственному капиталу показывает темп роста собственного капитала за счет накопленной прибыли.

 

 

 

 

 

Рис. 2.2. Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли.

Использование того или  иного показателя прибыли зависит  от цели анализа, а также от категории  заинтересованных лиц. Так, для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия используется маржинальная прибыль, для оценки уровня доходности производства отдельных видов продукции и определения коммерческой маржи — прибыль от реализации продукции до выплаты процентов и налогов, для оценки доходности совокупного капитала и эффекта финансового рычага — общая сумма прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов  и налогов, для оценки рентабельности собственного капитала — чистая прибыль, для оценки экономически устойчивого роста предприятия — капитализированная (реинвестированная) прибыль и т. д. Желательно, чтобы финансовая отчетность давала сведения о финансовых результатах в таком разрезе.

Нужно учитывать также  неодинаковую значимость того или иного  показателя прибыли для разных категорий заинтересованных лиц. Для собственников предприятия важен конечный финансовый результат — чистая прибыль, которую они могут изымать в виде дивидендов или реинвестировать с целью расширения масштабов деятельности и упрочнения своих рыночных позиций. Для кредиторов размер чистой прибыли, который остается собственнику, не представляет интереса. Их больше интересует сумма прибыли до уплаты процентов и налогов, поскольку именно из нее они получают свою часть за ссуженный капитал. Государство же интересует прибыль после уплаты процентов до вычета налогов, так как именно она служит источником поступления денег в бюджет.

Для того, чтобы в бухгалтерском  учете формировался финансовый результат  до выплаты процентов и налогов, целесообразно проценты за кредит рассматривать как расходы периода и учитывать финансовые расходы на отдельном счете, списывая их затеи прямо на счет 99, без отнесения на себестоимость продукции. Это значительно упростило бы систему учета, позволило бы без дополнительной выборки данных определять цену каждого вида заемных средств и осуществлять более действенный контроль за эффективностью их использования.

С учетом вышеизложенной концепции учета и формирования конечного финансового результата, можно предложить следующую форму отчета о прибылях и убытках (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Отчет о прибылях и  убытках

Показатель	Код	Отчетный период	Аналогичный период предыдущего года
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и  услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010
Себестоимость проданных товаров, продукции и услуг	020
Маржинальная прибыль	030
Постоянные затраты периода	040
Прибыль (убыток) от продаж	050
Сальдо внереализационных доходов  и расходов по основной деятельности	060
Прибыль от основной (операционной) деятельности	070
Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности	080
Прибыль (убыток) от финансовой деятельности	090
Сальдо чрезвычайных доходов и  расходов	100
Общая сумма прибыли отчетного  периода до выплаты процентов  и налогов	110
Начисленные проценты за использование  заемных средств и другие финансовые расходы по их привлечению	120
Прибыль (убыток) до налогообложения	130
Налог на прибыль	140
Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода	150
Справочно:
Выручка (нетто) за фактический объем  продаж отчетного периода по ценам прошлого периода	160		х
Переменные затраты на фактический  объем продаж отчетного периода по уровню затрат прошлого периода	170		х
Дивиденды на одну обыкновенную акцию	180
Дивиденды на одну привилегированную акцию	190
Базовая прибыль (убыток) на одну акцию	200
Разводненная прибыль (убыток) на одну акцию	210

 

Такая структура отчета позволяет видеть не только процесс  формирования и распределения прибыли, но и  достаточно подробно характеризует факторы изменения ее величины, что необходимо для правильной оценки и прогнозирования эффективности функционирования предприятия.

Отчет о движении источников собственных  средств (форма № 3) (приложение В) содержит данные о величине источников собственных средств на начало отчетного периода, об их увеличении (начислении) по каждому источнику роста, об их уменьшении по направлениям расходования и о величине источников на конец отчетного периода.

В графе 3 « Остаток на начало года» данного отчета показываются остатки средств фондов и целевых поступлений.

В графе 4 « Поступило (начислено) в отчетном году» отражаются произведенные от распределяемой прибыли  отчисления в фонды организации, суммы пополнения фондов за счет доходов отличных от прибыли, поступления из бюджета и внебюджетных источников средств целевого финансирования, начисленные резервы текущих расходов и полученные резервы в счет будущих периодов.

В графе 5 «Израсходовано (перечислено) в отчетном году» показываются суммы фактически израсходованных прибыли, фондов, целевого финансирования, а также использованных текущих резервов и доходов будущих периодов.

По статье «Уставный фонд» организация показывает сумму уставного фонда на начало отчетного периода, зафиксированную в учредительных документах, а также ее увеличение и (или) уменьшение.

По статье «Резервный фонд» отражаются суммы резервных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством или учредительными документами.

По статье «Добавочный фонд» отражается увеличение добавочного фонда организации за счет прироста стоимости имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.

При формировании показателей  Отчета о движении источников собственных средств данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) показываются раздельно. При этом нераспределенная прибыль показывается в отчете как остаток прибыли после начисления налогов и сборов из прибыли в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По статье «Целевое финансирование» отражается движение средств, полученных организацией их соответствующих источников на цели своей деятельности (с расшифровкой источников поступлений в справке о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования).

При формировании раздела 2 «Справка о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования» в Отчете о движении источников собственных средств организация показывает раздельно средства полученные а также списание средств целевого финансирования.

Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) (приложение Г) одна из основных форм бухгалтерской отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. В отчете приводятся сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Отчет составляется в белорусских рублях.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной  валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, когда была совершена хозяйственная операция. Полученные данные по расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

Таким образом, основной целью Отчета о движении денежных средств является обеспечение заинтересованных пользователей информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за отчетный период.

Эффективность и перспективность  деятельности субъекта хозяйствования зависят не столько от прибыли, полученной за какой-либо период, сколько от степени ликвидности, т.е. от движения денежных средств.

Отчет о прибылях и  убытках и бухгалтерский баланс не отражают приток, отток и внутреннее движение средств хозяйствующих субъектов и не дают удовлетворенного объяснения тому, как они получают и используют свои средства. Способность организации обеспечить себя денежными ресурсами для того, чтобы выжить, расширяться и погашать ссуды, является решающим моментом, который должен быть предметом отдельного финансового отчета.

Для решения этих задач  в международной практике используется Отчет о движении денежных средств. Этот отчет составляется для того, чтобы пользователь мог оценить следующее:

• объем и источники, из которых были получены денежные средства, а также основные направления их использования;
• возможность организации расплатиться по своим текущим обязательствам;
• достаточность полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;
• достаточность собственных средств организации для осуществления инвестиционной деятельности и др.

Важность этих оценок велика при принятии инвестиционных решений. Таким образом, Отчет о движении денежных средств связывает Отчет о прибылях и убытках с бухгалтерским балансом и всеобъемлюще описывает движение денежных средств, представляющее собой начало и конец производственно-коммерческого цикла. Он необходим как для администрации, так и для внешних пользователей — инвесторов и кредиторов.

Денежные поступления  и выплаты относятся на текущую  инвестиционную и финансовую деятельность.

Текущая деятельность —  деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. К текущей деятельности относится производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, занятие сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности.

Инвестиционная деятельность — деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации с целью приобретения земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования. Нематериальных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей и др.

Финансовая деятельность — деятельность организации, связанная  с осуществлением краткосрочных  финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

В разделе «Поступило денежных средств — всего» отражаются суммы денежных средств, поступившие в организацию с начала года.

В разделе «Направлено денежных средств — всего» отражаются суммы денежных средств, направленных на оплату приобретенных активов, на осуществление расчетов с персоналом по оплате труда, на уплату налогов и сборов, на выплату дивидендов и процентов, на погашение кредитов и займов, на оплату прочих расходов. Справочно показываются суммы денежных средств, сданных организацией в банк или иную кредитную организацию, которые в итоговые показатели отчета не включаются.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета отчет показывает движение денежных средств и их эквивалентов.

В связи с ориентацией  бухгалтерского учета Республики Беларусь на международные стандарты, при  составлении Отчета о движении денежных средств целесообразно также рассмотреть и денежные эквиваленты. Для учета информации о денежных эквивалентах организации могут использоваться счета 56 «Денежные документы» (за исключением собственных акций выкупленных у акционеров), 57 «Переводы в пути» и 58 «Финансовые вложения» (в части инвестиций, первичный срок погашения которых не превышает трех месяцев).

Важным при составлении  отчета является устранение внутренних оборотов, которые возникают при переходе денежных средств из одной статьи в другую.

В отчете не отражаются также  неденежные операции инвестиционного и финансового характера, характеризующие основные средства, долгосрочный кредит либо уставный фонд. К таким операциям можно отнести приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, погашение кредиторской задолженности посредством передачи кредиторам дополнительных акций и др. Эти операции представляют собой обычную инвестиционную или финансовую деятельность. Поэтому закономерен вопрос о целесообразности отражения этой информации  в Отчете о движении денежных средств. Однако следует отметить, что одной из целей отчета является предоставление информации для планирования инвестиционной и финансовой политики организации и, что эти операции обязательно повлияют на состояние денежных средств организации в будущем. Поэтому международные стандарты предусматривают их отражение в данном отчете.