Бухгалтерский учет денежных средств

="justify">    Зачислены проценты на остаток денежных средств  на валютном счете организации: Д52 К 91.1

    Отражены  положительные курсовые разницы  по счетам организации в иностранной  валюте: Д52 К 91.1

    Отражены  безвозмездно полученные денежные средства в иностранной валюте: Д52 К 98.2

    Поступили денежные средства кассу организации  с её валютного счета: Д50 К 52

    Перечислены с валютного счета денежные средства на другие валютные счета организации: Д52 К52

    Перечислены денежные средства с валютного счета  организации на аккредитив: Д55.1 К52

    Перечислены вклады в уставный капитал других организаций: Д58.1 К52

    Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам  в иностранной валюте: Д60 К52

    Погашены  краткосрочные кредиты банков, краткосрочные  займы: Д66 К52

    Погашены  долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы: Д67 К52

    Выданы  денежные средства в иностранной  валюте под отчет: Д71 К52

      Перечислены доходы (дивиденды) в  иностранной валюте участникам  организации: Д75.2 К52

    Перечислены денежные средства по расчетам за страхование: Д76.1 К52

    Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям: Д76.2 К52

    Перечислены денежные средства прочим дебиторам  и кредиторам: Д76 К52

    Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание: Д91.2 К52 

    Пример 1. Продажа иностранной валюты (в т.ч. обязательная продажа части валютной выручки на 2011 г. – 0%) отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

    Д сч. 57 "Переводы в пути" К 52 "Валютные счета" - сумма иностранной валюты, заявленная на продажу;

    Д сч. 51 "Расчетные счета" К сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - зачислены на расчетный счет рубли от продажи иностранной валюты;

    Д сч. 91 К сч. 57, 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - отражены расходы по продаже иностранной  валюты (стоимость проданной иностранной  валюты, услуги банка и др.).

    Финансовый  результат определяется на сч. 91 "Прочие доходы и расходы" в общеустановленном  порядке.

    Пример 2. Операция покупки организацией иностранной валюты отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

    Д 57    К 51  - сумма перечисляемых рублей на покупку иностранной валюты;

    Д 52 К57 - сумма приобретенной иностранной  валюты, зачисленная на валютный счет организации, по курсу ЦБР на дату зачисления.

    Поскольку организации, как правило, покупают валюту по курсу выше, чем курс ЦБР, образующаяся разница между фактическим курсом покупки и курсом ЦБР отражается:

    Д 91 К 57 - расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (услуги банка  и др.).

    Финансовый  результат определяется на сч. 91 в  общеустановленном порядке.

 

4. Счет 55 "Специальные счета в банках"

    Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации  и иностранных валютах, находящихся  на территории Российской Федерации  и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в их части, подлежащей обособленному хранению.

    К счету 55 могут быть открыты субсчета:

    - 55/1 "Аккредитивы";

    - 55/2 "Чековые книжки";

    - 55/3 "Депозитные счета" и др.

    Зачисление  денежных средств в аккредитивы  отражается по дебету счета 55 и кредиту  счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

    Принятые  на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на счет, с которого они были перечислены, отражают по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетами 51 или 52.

    Аналитический учет по субсчету 55/1 ведется по каждому  выставленному организацией аккредитиву.

    Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают по дебету счета 55 и кредиту  счетов 51, 52, 66 и других аналогичных  счетов. Суммы по полученным в кредитной  организации чековым книжкам  списывают по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), оставляют на счете 55. Сальдо по субсчету 55/2 должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражают по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетами 51 или 52. Аналитический учет по субсчету 55/2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

    Перечисление  денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции  со счетами 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 ведется по каждому вкладу.

    На  отдельных субсчетах, открываемых  к счету 55, учитывают движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.). Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают их движение на отдельном субсчете к счету 55.

    Наличие и движение денежных средств в  иностранных валютах учитывают  на счете 55 обособленно.

    Аналитический учет по данному счету должен обеспечить возможность получения данных о  наличии и движении денежных средств  в аккредитивах, чековых книжках, депозитах на территории Российской Федерации и за ее пределами.[9]

 

5. Счет 57 "Переводы в пути"

    Счет 57 "Переводы в пути" отражает движение денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных  валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручки от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.

    Основанием  для принятия на учет сумм по счету 57 (например, при сдаче выручки  от продажи) являются квитанции банка  или почтового отделения, копии  сопроводительных ведомостей на сдачу  выручки инкассаторам и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывают на счете 57 обособленно.[10]

    Отдельные хозяйственные операции с использованием счета 57 «Переводы в пути» могут  быть отражены в бухгалтерском учете  следующими проводками:

    Отражена  выдача наличных денежных средств из кассы инкассаторской службе банка для зачисления на расчетный счет организации: Д57 К50

    Списаны с расчетного счета рублевые средства для покупки иностранной валюты: Д57 К51

    Отражено  списание иностранной валюты для  их продажи на внутреннем валютном рынке: Д57 К52

    Отражено  поступление денежного перевода от покупателя за ранее отгруженные  товары: Д57 К62

    Отражено  поступление денежного перевода от прочих дебиторов: Д57 К76

    Отражено  поступление на расчетный счет денежных средств, числившихся в пути: Д51 К57

    Отражено  поступление на валютный счет денежных средств, числившихся в пути: Д52 К57

 

 

3. Документальное оформление

 

    Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств каждое предприятие  обязано иметь кассу и вести  кассовую книгу по установленной форме.

    Порядок ведения кассовых операций регламентирован Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденных Решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40.

    Все кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной  учетной документации для предприятий  и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

    Так, Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации (далее по тексту Постановление N 88).

    Предприятия, оформляя прием или выдачу денежных средств из кассы, должны обязательно  использовать в работе именно формы приходных (форма N КО-1) и расходных (форма N КО-2) кассовых ордеров, утвержденных Постановлением N 88.

    Операционная  касса - это касса, открываемая по необходимости. Операционные кассы  могут открываться в товарных конторах (пристанях), на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, на речных переправах, на судах, в билетных и  багажных кассах портов (пристаней), на вокзалах, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Иными словами, это временные кассы.

    Денежные  документы - это почтовые марки, марки  государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Они учитываются в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

    Прием наличных денег кассами предприятий  осуществляется по приходным кассовым ордерам (форма N КО-1) (далее по тексту ПКО). ПКО подписываются главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. Также ПКО подписывает кассир.

    О приеме денег выдается квитанция  к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

    При поступлении денежных средств счет 50 "Касса" будет дебетоваться. Счет, корреспондирующий со счетом 50, будет отражаться в соответствующей графе ПКО.

    Соответственно, выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2) (далее по тексту РКО) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. ПКО также подписывает кассир и лицо, получающее денежные суммы.

    Разовые выплаты (выдача под отчет аванса отдельному работнику, оплата поставщику и т.д.) обычно оформляется РКО. Если на предприятии производится массовая выплата (например, заработной платы, стипендий, пособий по социальному страхованию), то выдача, как правило, оформляется платежными (расчетно-платежными) ведомостями без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Платежная ведомость (форма N Т-53) утверждена Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 6 апреля 2001 г. N 26. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.