Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Кроме того, по некоторым  операциям «Сибирский хлеб» признается налоговым агентом и рассчитывает и уплачивает в бюджет сумму НДС  за Министерство сельского хозяйства  и продовольствия Омской области. За 4 кв. 2010 г. была начислена сумма 50,20 тыс. руб.

В соответствии со ст. 164 НК РФ, ОАО «Сибхлеб» применяет налоговые  ставки в размере 10% и 18% (в некоторых  случаях, предусмотренных законодательством, используются расчетные ставки 9,09% и 15,25%). По данным декларации за исследуемый  период по ставке 18% начислено 667,03 тыс. руб., а по ставке 10% - 6562,42тыс. руб., что на порядок выше. Это объясняется тем, что «Сибхлеб» производит хлеб и хлебобулочные изделия, относящиеся к категории продуктов питания первой необходимости и подлежащие льготному налогообложению.

ОАО «Сибирский хлеб» в  соответствии с законодательством  начисляет НДС с сумм поступивших  авансов и предоплат в счет последующей реализации и отгрузки продукции. Данные сведения отражаются в налоговой декларации и в 4 кв. сумма начисленного НДС по предоплатам  составила 47,13 тыс. руб.

Суммы НДС, предъявленные  акционерному обществу «Сибхлеб» поставщиками при приобретении им товаров, работ, услуг подлежат включению в состав налоговых вычетов, уменьшающих  задолженность организации по НДС. За 4 кв. размер вычетов составил 5619,24 тыс. руб.

НДС, подлежащий уплате в  бюджет, определяется как разница  между налогом, начисленным к  уплате покупателями и суммами, принимаемыми к вычету по приобретенным объектам. Согласно декларации за последний квартал 2010 году ОАО «Сибирский хлеб» уплатил  в федеральный бюджет 1657,35 тыс. руб. Оплату предприятие производит своевременно ежемесячно авансовыми платежами. Декларация предоставляется до 20 числа следующего за истекшим кварталом месяца.

НДС является на сегодняшний  день самым значимым налогом в  РФ, так как его доля в налоговых  сборах, согласно данным федеральной  налоговой службы, является самой  большой, она составила в 2010 году 43,15% от всех налоговых поступлений  в федеральный бюджет РФ.

Налог на добавленную стоимость  представляет собой один из самых  сложных для учета и расчета  налогов. Бухгалтерский учет начисления НДС в ОАО «Сибирский хлеб» ведется с помощью 68 счета «Расчеты по налогам и сборам». Учет сумм принимаемых к вычету отражается по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». Основным документом для начисления и возмещения налога это счет-фактура. ОАО «Сибхлеб» ведет его заполнение в соответствии с инструкцией по заполнению счетов-фактур от 15.10.2009 (ред. от 21.04.2010).

В процессе проведенного аудита в ОАО «Сибхлеб» были проверены  следующие аспекты налогообложения  НДС: статус налогоплательщика; объект налогообложения; формирование налоговой  базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность  сдачи деклараций, а также своевременность  уплаты налога. В результате выявлены незначительные нарушения учета, руководству  предприятия были даны соответствующие  рекомендации. В целом порядок  учета НДС в ОАО «Сибирский хлеб» соответствует законодательству и достоверно отражает операции по начислению и уплате налога.

После проведения данной исследовательской  работы предприятию «Сибирский хлеб»  могут быть сделаны следующие  предложения:

- Участок учета по  расчетам с бюджетом не отличается  постоянством законодательства. В  РФ постоянно принимаются нормативно-правовые  акты, изменяющие условия взимания  налогов и сборов, элементы налогообложения.  Поэтому бухгалтерской службе  предприятия рекомендуется периодически  проходить семинары, лекции и  курсы, посвященные изменениям  законодательства, оптимизации налоговой  системы, повышению классификации.

- Предприятие «Сибирский  хлеб» является крупным промышленным  предприятием, осуществляющее несколько  видов деятельности - производство  хлеба, кондитерский и булочных  изделий, оптовая и розничная  торговля и прочее (сдача имущества  в аренду, предоставление займов  и кредитов). В связи с этим  рекомендуется создать отдел  внутреннего аудита или принять  в штат дополнительную административную  единицу в должности аудитора. Это позволит своевременно обнаруживать  и исправлять недостатки в  учете и отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс Российской  Федерации от 31.07.1998 (принят ГД  ФС РФ 17.07.1998, ред. от 06.04.2011) [Электронный  ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа  : информационно-правовая справочная  система ГАРАНТ;

2. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Части 1-3 [Текст] : [федер. закон: принят  Гос. Думой 21 октября 1994 года, 22 декабря 1995 года,1ноября 2001 года ]. - М..: Юрайт-М, 2001. - 462с.

3. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 27.11.2010 № 306-ФЗ, от 29.11.2010 № 324-ФЗ, от 28.12.2010 № 404-ФЗ) [Электронный ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

4. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.06.2009, с изм. от 28.12.2010 № 395-ФЗ, от 28.12.2010 № 397-ФЗ) [Электронный ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

5. Трудовой кодекс Российской  Федерации [Текст] : [федер. закон  : принят Гос. Думой 21 декабря  2001 года]. / Отв. ред.: Т. В. Кузнецова,  А. В. Гаврилов; Ред.-сост.: А. Т.  Гаврилов, М. И. Посошкова. - М..: Б-чка  «Росс. Газ.»,2002. -591с.

6. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 №  307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) [Текст]  Российская газета. - № 267, 31.12.2008. - С. 6.

7. О бухгалтерском учете:  Федеральный закон от 21.11.1996 г.  № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 08.05.2010 № 83-ФЗ) [Текст] / Российская газета. - 1996. - 28 ноября. - С.4.

8. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 01/98: Утв. приказом Минфина  РФ от 09.12.1998 г. № 60н. (с изм.  и доп.от 30.12.1999 года) [Текст] / Экономика  и жизнь. - 1999. - № 3. - янв. - С.24.

9. Постановление от 02.12.2000 Об утверждении правил ведения  журналов учета полученных и  выданных счетов-фактур, книг покупок  и книг продаж при расчетах  по налогу на добавленную стоимость  (в ред. Постановлений Правительства  РФ от 11.05.2006 № 283, от 26.05.2009 № 451) [Электронный ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

10. Правило (стандарт) №3  «Планирование аудита» (в ред.  Постановления Правительства РФ  от 07.10.2004 N 532) [Электронный ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая  справочная система КОНСУЛЬТАНТ;

11. Правило (стандарт) №4  «Существенность в аудите» (в  ред. Постановления Правительства  РФ от 07.10.2004 N 532) [Электронный ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая  справочная система КОНСУЛЬТАНТ;

12. Правило (стандарт) аудиторской  деятельности «Изучение и оценка  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в ходе  аудита» [Электронный ресурс]. - М. , [2011] . - Режим доступа: информационно-правовая  справочная система ГАРАНТ;

13. Правило (стандарт) аудиторской  деятельности № 8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» [Электронный ресурс]. - М. , [2011] . - Режим  доступа: информационно-правовая  справочная система ГАРАНТ.

14. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914) - М. , [2011] . - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

15. Методика аудиторской  деятельности "Налоговый аудит  и другие сопутствующие услуги  по налоговым вопросам. Общение  с налоговыми органами" (одобрена  Комиссией аудиторской деятельности  при Президенте России 11 июля 2008 г., протокол № 1) [Электронный  ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа  : информационно-правовая справочная  система ГАРАНТ;

16. Методические рекомендации  по сбору аудиторских доказательств  при проверке расчетов по налогу  на добавленную стоимость (одобрено  советом по аудиторской деятельности  при Минфине РФ, от 21 - 22 октября  2003 г. протокол № 18) [Электронный ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

17. Агеева Ю.Б. Аудиторская  проверка: практическое пособие  для аудитора и бухгалтера / Ю.Б.  Агеева - М.: Бератор-Пресс, 2008. - 110с.

18. Арустамова Э.А Безопасность  жизнедеятельности: Учебник для  вузов Текст: Учебник / Э.А. Арустамова, И. К. Дашков - М.:, 2008. - 496с.;

19. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский  учет : Учебник / Ю.А. Бабаев - М.: ПРОСПЕКТ, 2009. - 396с.

20. Банников А. Г. Основы  экологии и охраны окружающей  среды : Учебник / А. Г. Банников, А. Л Вакулин, А. Ю. Рустамов - М.: Колос, 2008. - 303с.

21. Донцова Л.В., Никифорова  Н.А. Анализ финансовой отчетности : Учебник / Л.В. Донцова, Н.А.  Никифорова - М.: Изд. «Дело и сервис», 2009. - 67с.

22. Жидкова Е. Ю. Налоги  и налогообложение : учеб. пособие  / Е. Ю. Жидкова. -- 2-е изд., перераб.  и доп. -- М. : Эксмо, 2009. -- 480 с.

23. Кондраков Н. П.  Бухгалтерский учет : Учебник / Н.П.  Кондраков - М.: Инфра-М, 2009. - 129с.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков  - М.: ИНФРА-М, 2007 - 322 с.

25. Кожинов Г.Ю. Бухгалтерский  учет на основе налогового  кодекса : Учебник / Г.Ю. Кожинов  - М.. 2008.-136с.

26. Крутякова Т.Л. Годовой  отчет 2010 / Т.Л. Крутякова - М.: Ай  Си Групп, 2011 - 554 с.

27. Куликов А.Р. Налоговый  учет : Учебник / А.Р. Куликов - М.: Изд. «Дело и сервис», 2009. - 34с.

28. Лытнева Н.А. Бухгалтерский  учет : Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И.  Малявкина, Т.В. Федорова - М.: Инфра-М, 2009. - 229с.

29. Морозова Ж.А. Налоговый  аудит: практическое руководство  / Ж.А. Морозова - М.: "Статус-Кво  97", 2007 г. [Электронный ресурс]. - М. , [2010]. - Режим доступа : информационно-правовая  справочная система ГАРАНТ;

30. Райзберг Б.А. Современный  экономический словарь : словарь  / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский,  Е.Б. Стародубцева - М. : ИНФРА - 2007. - 495 с.

31. Савицкая Т.Г. Анализ  производственно-финансовой деятельности  сельскохозяйственных предприятий:  учебное пособие / Т.Г. Савицкая. ? М.: Инфра - 2008.-368 с.

32. Скрипченко В.А. Налоги  и Налогообложение : Учебное пособие  / В.А. Скрипченко - Спб.: Питер - 2010. - 317 с.

33. Стародубцева И.В.  НДС. Сложные моменты / И.В. Стародубцева - М.: Налог-Инфо - 2009. - 141 с.

34. Степановских А. С.  Экология Текст: Учебник / А.С.  Степановских - Курган: ГИПП «Зауралье», 2000. -704с.

35. Толмачев И.А. Налог  на добавленную стоимость. Ответы  на спорные вопросы / И.А. Толмачев - М.: МсК - 2009 - 207 с.

36. Филина Ф.Н. Налоги  и налогообложение в Российской  федерации : Учеб. пособие / Ф.Н.  Филина - М.: Эксмо - 2010. - 156 с.

37. Шеремет А.Д. Аудит:  учебное пособие / А.Д. Шеремет,  В.П. Суйц - М.: ИНФРА - М, 2008. - 345с.

38. Аудиторская  проверка расчетов с бюджетом  по НДС / А. С. Макаров, В.  С. Семин // Аудиторские ведомости. - N 10, октябрь 2009 г [Электронный  ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа  : информационно-правовая справочная  система ГАРАНТ;

39. Анализ сложных  моментов по оформлению и выставлению  счетов-фактур в целях постановки  НДС на вычет / М. Беспалов [Электронный  ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.rosbuh.ru

40. И снова о  НДС / В. Семинихин // Аудит и  налогообложение", 2009, N 4 [Электронный  ресурс]. - М. , [2011]. - Режим доступа:  информационно-правовая справочная  система КОНСУЛЬТАНТ;

41. Изменение НДС  И НДФЛ в 2011 году (интервью с  председателем комитета Госдумы  по бюджету и налогам Юрием Васильевым) / [Электронный ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.glavbuh.ru;

42. Минимизация  налога на добавленную стоимость  / Т. Межуева [Электронный ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.rosbuh.ru;

43. Налоговый аудит:  объект, цели, задачи / И.А. Бажин // Аудиторские ведомости. - N 4, апрель 2006 г [Электронный ресурс]. - М. , [2010]. - Режим доступа : информационно-правовая  справочная система ГАРАНТ;

44. На повестке  дня счет-фактура / С. Шестакова[Электронный  ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.buhgalteria.ru

45. О требованиях  к счету-фактуре и вычетах НДС  / Е.А. Аралова [Электронный ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.garant.ru

46. Оформление  авансовых счетов-фактур / М. Лоскутова  [Электронный ресурс]. - [2011]. - Режим  доступа : www.buhgalteria.ru

47. Право на  вычет необходимо доказать / Е.  Едахина [Электронный ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.buhgalteria.ru

48. Статистика  по администрируемым поступлениям  налогов в бюджеты РФ / [Электронный  ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.nalog.ru

49. Туманные перспективы  налогообложение (интервью с Министром  финансов РФ А. Кудриным) [Электронный  ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.c2f.ru

50. Отчетность  по НДС [Электронный ресурс]. - [2011]. - Режим доступа : www.zakonprost.ru

51. Bush T. - Theories of educational management. - Pail CHAPMAN, 2007.

52. Fehr G. - Typologie der Weiterbidungsinstitut. - Hannover, 2009.

ПРИЛОЖЕНИЯ

А - Список операций, подлежащих налогообложению НДС  по ставке 0% 116

Б - Список товаров, реализация которых облагается НДС  по ставке 10% 119

В - Типовая форма  счета-фактуры 120

Г - Организационная  структура управления ОАО «Сибхлеб» 121

Д - Состав и структура  реализуемой продукции ОАО «Сибхлеб», 2008-2010 гг. 122

Ж - Бухгалтерский  баланс ОАО «Сибхлеб» за 2010 г. 123

И - Отчет о прибылях и убытках ОАО «Сибхлеб» за 2010 г. 124

К - Приложение к  бухгалтерскому балансу ОАО «Сибхлеб»  за 2010 г. 125

Л - Учетная политика ОАО «Сибхлеб» на 2010 г. для целей

бухгалтерского  учета 126

М - Учетная политика ОАО «Сибхлеб» на 2010 г. для целей  налогового учета 132

Н - Анализ ликвидности  баланса ОАО «Сибхлеб», 2008-2010 гг. 138

П - Счет-фактура  № 228716 от 01.12.2010 139

Р - Товарная накладная  № 226602 от 01.12.2010 140

С - Выписка из книги продаж за 01.12.2010 142

Т - Счет-фактура  № 022592 от 12.10.2010 143

У - Счет-фактура  № 013278 от 31.12.2010 144

Ф - Счет-фактура  № 089403 от 28.12.2010 145

Х - Счет-фактура  № 013268 от 31.12.2010 146

Ш - Книга покупок  ОАО «Сибхлеб» за 4 квартал 2010 г. 147

Щ - Книга продаж ОАО «Сибхлеб» за 4 квартал 2010 г. 148

Э - Анализ счета 68 «НДС» за 4 квартал 2010 г. 153

Ю - План счетов ОАО  «Сибхлеб» 154