Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

В рамках анализа  деятельности финансово-хозяйственного субъекта необходимо охарактеризовать показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости. Эти данные позволят выявить сильные и слабые стороны функционирования организации, своевременно выявить недостатки и  проблемы, а также найти резервы  роста.

В первую очередь, будет проведен анализ ликвидности  баланса за 2008, 2009 и 2010 гг. (приложение Ж). Задача анализа возникает в  связи с необходимостью давать оценку платежеспособности ОАО «Сибирский хлеб», т.е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам за счет наличия  готовых средств платежа (остатка  денежных средств) и других ликвидных  активов.

Данные расчета  представлены в аналитической таблице  в приложении Н. Анализ ликвидности  баланса заключается в сравнении  средств по активу, сгруппированных  по степени их ликвидности и расположенных  в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. В результате составляются следующие  соотношения:

2008 г.: А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4;

2009 г.: А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4;

2010 г.: А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4.

Таким образом, ОАО  «Сибирский хлеб» является неликвидным  предприятием. По данным его балансов за последние 3 года деятельности, оптимальное  соотношение ликвидности соблюдается  только в отношении медленореализуемых активов и долгосрочных пассивов (А3>П3), но это объясняется отсутствием  у предприятия долгосрочных обязательств, то есть данное соотношение не может  быть презентабельным. ОАО «Сибхлеб»  не способно расплатиться по своим  обязательствам.

Сопоставление ликвидных  средств и обязательств позволяет  вычислить показатели текущей и  перспективной платежеспособности (табл. 2.4)

Таблица 2.4.

Анализ текущей  и перспективной платежеспособности ОАО «Сибхлеб» за 2008 - 2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абсолютное  отклонение
Текущая платежеспособность	(103618)	(119361)	(123032)	-3671
Перспективная платежеспособность	14787	14311	13028	-1283

Эти данные позволяют  сделать следующие выводы: предприятие  неплатежеспособно в текущем  периоде. Оно не в состоянии покрыть  собственные обязательства в  краткосрочном периоде. Это объясняется  небольшой долей активов (денежных средств, финансовых вложений, дебиторской  задолженности) по сравнению с суммами  обязательств (займов и кредитов, кредиторской задолженности). При этом показатели платежеспособности снижаются (отклонение в 2010 г равно -3671 тыс. руб.), что ухудшает и так негативное состояние предприятия. ОАО «Сибхлеб» не имеет долгосрочных пассивов, поэтому расчет перспективной платежеспособности не дает наглядных результатов.

Кроме этого для  полной характеристики предприятия  представим в таблице 2.5. другие показатели ликвидности.

Таблица 2.5

Анализ показателей  ликвидности ОАО «Сибирский хлеб»  за 2008 - 2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+,-)
Общий показатель платежеспособности (L1)	0,25	0,27	0,32	0,05
Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	0,01	0,01	0,29	0,28
Коэффициент «критической оценки» (L3)	0,33	0,28	0,55	0,27
Коэффициент текущей ликвидности (L4)	0,42	0,36	0,36	0
Коэффициент маневренности функционального  капитала (L5)	-0,17	-0,14	-0,12	0,02
Доля  оборотных средств в активах (L6)	0,47	0,45	0,48	0,03
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (L7)	-1,37	-1,75	-1,74	0,01

Данные выше представленной таблицы позволяют рассмотреть  различные показатели ликвидности (L1 - L7).

Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) показывает какую часть  текущей краткосрочной задолженности  организация, может погасить в ближайшее  время за счет денежных средств и  приравненных к ним финансовых вложений. В 2010 году значение данного коэффициента соответствует оптимальному значению и составляет 28,95%. В предыдущие годы «Сибхлеб» был не в состоянии  погасить краткосрочную задолженность  в ближайшее время. Ситуация изменилась благодаря тому, что объем краткосрочных  финансовых вложений увеличился более  чем в 10 раз (с 427 тыс. руб. в 2009 г. до 4695 тыс. руб. в 2010 г.).

Коэффициент критической  оценки (L3) показывает, какая часть  краткосрочных обязательств организацией может быть немедленно погашена за счет денежных средств поступивших  по расчетам. Нормальным считается  значение 0,7 - 0,8. Оптимально, если данный коэффициент будет приблизительно равен единице. Показатель ОАО «Сибхлеб»  не соответствует норме и не обеспечивает платежеспособность предприятия.

Коэффициент текущей  ликвидности (L4) позволяет установить, в какой кратности текущие  активы покрывают краткосрочные  обязательства. Оптимальное значение в пределах 2,0 - 3,5. В 2009 и 2010 гг. Показатель «Сибхлеба» в рамках верхних предельных значений, показывает что мобилизовав  все оборотные средства предприятие  сможет погасить 35,48% текущих обязательств.

Коэффициент маневренности  функционального капитала (L5) и Коэффициент  обеспеченности собственными оборотными средствами (L7) не могут давать положительную  оценку платежеспособности, так как  получены отрицательные значения. Это  объясняется отсутствием прибыли  предприятия и наличием огромного  непокрытого убытка в последние  годы.

Доля оборотных  средств в активах (L6) близка к  оптимальным значениям (0,5) и растет в динамике (в 2008 г. - 47,03%; в 2009 г. - 45,41%; в 2010 г. - 47,81%).

В целом, ОАО «Сибирский хлеб» не может быть признано способным  рассчитываться по собственным обязательствам, о чем свидетельствует и значение показателя общей платежеспособности (L1) равного 0,32, в то время как нормативное  значение > 1. Предприятие неликвидно и ему следует, увеличивать прибыльность деятельности и уменьшать объем  заимствованных средств.

Важнейшими показателями при анализе предприятия являются показатели финансовой устойчивости. Это необходимо для проведения оценки степени независимости от заемных  источников финансирования.

В таблице 2.6. представлены рассчитанные коэффициенты устойчивости для ОАО «Сибхлеб» за три предыдущих года.

Таблица 2.6

Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «Сибирский хлеб»  за 2008 - 2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Нормативное значение
1.Коэффициент  капитализации (U1)	-9,74	-5,03	-4,22	Не  выше 1,5
2.Коэффициент  обеспечения собственными источниками  финансирования (U2)	-1,37	-1,75	-1,74	Нижняя  граница 0,1; опт. U2 ?0,5
3.Коэффициент  финансовой независимости (U3)	-0,10	-0,25	-0,31	U3 ? 0,4 +0,6
4.Коэффициент  финансирования (U4)	-0,10	-0,20	-0,24	U4 ? 0,7; опт.?1,5
5.Коэффициент  финансовой устойчивости (U5)	-0,10	-0,25	-0,31	U5 ?0,6

Финансовая устойчивость - характеристика стабильности финансового  положения предприятия, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств.

ОАО «Сибирский хлеб»  не является финансово устойчивым предприятием, о чем свидетельствует произведенный  выше расчет показателей устойчивости. Все показатели имеют отрицательное  значение и не соответствуют нормативным  характеристикам. Это объясняется  тем, что в анализе используются соотношения собственных и заемных  средств предприятия, в то время  как у ОАО «Сибхлеб» согласно балансам за 2008, 2009, 2010 гг. нет собственного капитала. Так в 2010 году итог III раздела  баланса составил отрицательное  число -41050 тыс. руб., что объясняется  высоким значением непокрытого  убытка и отсутствия прибыли по итогам года. ОАО «Сибирский хлеб» не устойчиво  финансово и нет уверенности  в дальнейшем успешном его функционировании.

2.3 Организация  бухгалтерского учета и контроля  в ОАО «Сибирский хлеб»

Учетная политика для целей бухгалтерского учета  утверждена приказом по ОАО «Сибирский хлеб» на 2010 год 28 декабря 2009г. (приложение Л), она определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей  группировки и итогового обобщения  фактов хозяйственной деятельности.

ОАО «Сибхлеб» также  утверждает Учетную политику для  целей налогового учета (приложение М).

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным Законом «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (ред. от 19.05.2010 № 88-ФЗ) [7], положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н), планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н (в ред. приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н). В учетной политике приведены правила ведения бухгалтерского учета и отражения операций, осуществляемых предприятием, на счетах бухгалтерского учета.

Предприятие оформляет  свои хозяйственные операции оправдательными  документами установленной формы, содержащимся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ. Документы, формы которых не предусмотрены  в этих альбомах, разрабатываются  предприятием самостоятельно. Предприятие  самостоятельно разрабатывает и  утверждает формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности.

При ведении бухгалтерского учета применяется компьютерная техника. С 01.01.2002 года осуществлен переход  на бухгалтерскую программу "1C: Бухгалтерия".

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. В 2010 году в бухгалтерии числилось 13 рабочих мест (структура представлена на рис. 2.2).

Рис. 2.2. Структура  бухгалтерии ОАО «Сибирский хлеб»

Функции участков бухгалтерии:

Касса - составление  всех кассовых документов, расчеты  с работниками предприятия, движение денежных средств через банки.

Участок доходов - учет поступления доходов от покупателей  продукции, услуг, работ и прочие доходы, налог на добавленную стоимость, местные налоги.

Участок затрат - учет расходов предприятия, калькулирование  себестоимости выпуска продукции.

Участок основных средств - учет основных средств: поступление, движение, выбытие, амортизация, транспортный налог, налог на имущество.

Участок МПЗ - закупки  МПЗ, НДС, прочие расходы.

Участок учета расчетов с персоналом - расчет оплаты труда  работников предприятия, больничных, отчислений с фонда оплаты труда, НДФЛ.

Каждый бухгалтер  занимается ведением учета на своем  участке, передавая информацию друг другу и сверяя данные на пересекающихся участках. Главный бухгалтер производит общую проверку данных, расчет налогов  и составление отчетности.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии 2 раза в год  проверяется ревизионной комиссией, и 1 раз в год внешним аудитором. Годовой отчет представляется учредителям  с заключением ревизионной комиссии и с аудиторским заключением.

На предприятии  внутренний контроль представлен в  виде сверок расчетов между бухгалтерией и складами, ежемесячной сверкой  взаиморасчетов с контрагентами  и проверкой отдельных участков учета главным бухгалтером. Отдел, либо человек, занимающийся внутренним финансовым аудитом, на предприятии  отсутствует.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ В ОАО «СИБИРСКИЙ  ХЛЕБ» Г. ОМСКА

3.1 Бухгалтерский  учет начисления НДС

Открытое акционерное  общество «Сибхлеб» производит хлеб, хлебобулочные, кондитерские и другие изделия и реализует их в оптовой  и розничной продаже. «Сибхлеб»  находится на общем режиме налогообложения, поэтому признается плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения  для ОАО «Сибхлеб» признаются операции:

- по реализации, товаров, работ, услуг на территории  РФ, передаче имущественных прав;

- по передаче  на территории РФ товаров, работ,  услуг для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога  на прибыль;

- по выполнению  строительно-монтажных работ для  собственного потребления.

По данным операциям  предприятие должно рассчитать налоговую  базу и исчислить НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет.

Рассмотрим подробнее  особенности и порядок учета  каждого объекта налогообложения.

Согласно ст. 39 НК РФ под реализацией понимается передача на возмездной основе (в том числе  обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов  выполненных работ одним лицом  для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому  лицу [2]. Для примера рассмотрим операции по отгрузке хлеба «8 злаков» от 1 декабря 2010 года. Покупателем являлся ООО «Супермаркет Семейный». Для учета налога используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Для начисления НДС по обычным видам деятельности используют счет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» ОАО «Сибхлеб» делает следующие бухгалтерские записи: