Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

После заполнения всех обязательных реквизитов счета-фактуры  его подписывает руководитель и  главный бухгалтер организации.

Для расчета сумм НДС, которые следует уплатить в  бюджет, ОАО «Сибхлеб» (как и любой продавец товаров, работ, услуг, работающий с НДС) ведет Книгу продаж. Она предназначена для регистрации счетов-фактур, иногда и других документов (кассовые чеки, бланки строгой отчетности) при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС,

Регистрируются  счета-фактуры в хронологическом  порядке в том квартале, в котором  появляется налоговое обязательство.

В книге продаж указываются наименование продавца, соответствующее учредительным  документам (ОАО «Сибхлеб»), ИНН и  КПП (5507002090/550701001), период, за который  она составлена. В табличной части  книги приводятся дата и номер  регистрируемых счетов-фактур, наименование покупателя, его ИНН, дату оплаты счета-фактуры  продавца. Далее указывается сумма  продаж, включая НДС или сумма  оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров включая  НДС. В следующих графах находится  информация о стоимости продаж без  НДС и о сумме НДС по ставке 18% и 10% (при необходимости и 0% и  продажи, освобождаемые от налога).

В случае необходимости  внесения изменений в книгу продаж, исправления не делаются в самой  книге. Вместо этого заполняется  дополнительный лист книги продаж (приложение Щ). Если из книги продаж требуется  исключить ошибочно зарегистрированный счет-фактуру, в дополнительном листе  его надлежит аннулировать.

Книгу продаж прошнуровывается, а ее листы нумеруются и скрепляются  печатью. В случае ведения книги  продаж вручную данные мероприятия  совершаются в самом начале внесения записей в книгу продаж.

3.2 Бухгалтерский  учет НДС, принимаемого к вычету

Налоговое законодательство в области применения налога на добавленную  стоимость позволяет предприятиям принимать к вычету суммы НДС, уплаченные с приобретаемых товаров, работ, услуг, имущества или имущественных  прав. Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ применять  вычет имеют возможность только организации, которые используют общую  систему налогообложения, таким  образом, ОАО «Сибирский хлеб» имеет  данное право. [3]

«Сибхлеб» сумму  НДС, которая начислена при выполнении облагаемых операций, может уменьшить  на суммы налога:

- предъявленные  поставщиками при приобретении  имущества (работ, услуг, имущественных  прав), в том числе по товарообменным (бартерным) операциям;

- ранее уплаченные  в бюджет при реализации товаров  в случае их возврата;

- начисленные при  выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

- уплаченные по  командировочным и представительским  расходам;

- ранее начисленные  с предварительной оплаты в  случае реализации в счет нее  товаров (работ, услуг, имущественных  прав);

- уплаченные при  выполнении обязанностей налоговых  агентов при покупке имущества  (работ, услуг). [50]

В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ, входной НДС необходимо принять к вычету в том случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- предъявляется  налог поставщиком;

- приобретается  имущество (работы, услуги) в целях  осуществления операций, облагаемых  НДС, или приобретаются товары (работы, услуги) для перепродажи;

- на учет принимается  приобретенное имущество (работы, услуги);

- есть в наличии  правильно оформленная счет-фактура.

В случае не выполнения хотя бы одного условия, налоговая инспекция  вправе лишить организацию права  на вычет и восстановить входной  налог. При этом у организации  возникнет недоимка оп НДС, на которую  начисляются пени и штрафы. Кроме  того восстановленные суммы налога нельзя включать в расходы, которые  учитываются при расчете налога на прибыль. [45]

Рассмотрим порядок  бухгалтерского учета ОАО «Сибхлеб»  принятия к вычету НДС.

В рабочем плане  счетов организации (приложение Ю) используется счет 19 для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам, который имеет следующие субсчета:

19-1 «Налог на  добавленную стоимость при приобретении  основных средств»;

19-2 «Налог на  добавленную стоимость по приобретенным  нематериальным активам»;

19-3 «Налог на  добавленную стоимость по приобретенным  материально-производственным запасам»  и др.

Предприятие приобретает  сырье и материалы для осуществления  хозяйственной деятельности, например 21 декабря 2010 были приобретены какао, патока, солод, молоко сухое и изюм у контрагента ИП Брыкова В. В. Данную операцию подтверждает счет фактура  № 2445/1 (приложение Я). Налогообложение  производится по ставкам 10% и 18%, общая  сумма налога составила 9722,40 руб., она  выделена в счете-фактуре, из которых 2363,64 руб. - по ставке 10%; 7358,76 руб. - 18%. Необходимо вести раздельный учет по разным ставкам. Для принятия к учету товаров и вычета по НДС будут сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 64518,40 руб. - Поступило сырье от поставщика;

Дебет 19-3 Кредит 60 - 2363,64 руб. - Выделен НДС с покупки по ставке 10%;

Дебет 19-3 Кредит 60 - 7358,76 руб. - Выделен НДС с покупки  по ставке 18%;

Дебет 60 Кредит 51 - 74240,80 руб. - Оплачены товары;

Дебет 68 Кредит 19-3 - 9722,40 руб. - НДС принят к вычету.

Данные счета-фактуры  заносятся в книгу покупок (приложение А1).

Рассмотрим порядок  принятия НДС к вычету при приобретении ОС и покупке услуг. Согласно приходному ордеру от 18 марта 2010 г. на предприятие  поступила Воздуходувка - 1шт. (приложение Б1). Согласно счету-фактуре № 0000003 от 18.03.10 ее стоимость составляет 111156,00 руб., из которых 16956,00 руб. - НДС (18%) (приложение В1). Данное оборудование было приобретено  в Москве, поэтому потребовались  услуги по доставке, которые осуществило  ООО «Деловые линии». Данную операцию подтверждает счет-фактура № М00067287 от 29.03.10 (приложение Г1). Стоимость услуги составила 2130,63 руб. (в том числе 325,01 руб. - НДС). Для принятия НДС к  вычету делаются следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - 109500,00 руб. - Поступило ОС от поставщика;

Дебет 19-1 Кредит 60 - 1656,00 руб. - Выделен НДС в стоимости  ОС;

Дебет 08 Кредит 76 - 1805,62 руб. - Отражена стоимость доставки ОС;

Дебет 19-1 Кредит 76 - 325,01 руб. - Выделен НДС в стоимости  услуги по доставке.

Дебет 60 Кредит 51 - 111153,00 руб. - Оплачено ОС;

Дебет 76 Кредит 51 - 2130,63 руб. - Оплачены услуги по доставке ОС;

Дебет 01 Кредит 08 - 111305,62 руб. - ОС введено в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19-1 - 1981,01 руб. - Взаимозачет с бюджетом по НДС.

При этом необходимо отметить, что для принятия НДС  к вычету в данном случае помимо счета-фактуры необходимы следующие  оправдательные документы: товарная накладная  на поступление воздуходувки (приложение Д1), Акт оказания услуг по доставке (приложение Ж1) и Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма  ОС-1) (приложение И1).

К вычету также  принимаются суммы налога, ранее  начисленные на суммы полученных авансов или предоплат. Согласно счету-фактуре № 013268 (приложение Х), в декабре 2010 был получен аванс в размере 1955,12 руб., из которых расчетным путем выделен НДС в размере 177,70 руб. В момент получения аванса был начислен НДС к уплате в бюджет следующей записью: Дебет 76 «НДС с авансов полученных» Кредит 68 - 177,70 руб.

В учете в момент реализации изделий в счет ранее  произведенной предоплаты производятся записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - Отражена выручка от продажи;

Дебет 90-3 Кредит 68 - Начислен НДС с реализации;

Дебет 62 «Авансы  полученные» Кредит 62 - зачтен ранее  полученный аванс;

Дебет 68 Кредит 76 «НДС с авансов полученных» - принят к  вычету НДС, начисленный ранее с  полученной предоплаты.

В момент отгрузки выписывается счет-фактура и производится запись в книге продаж (приложение Щ).

Налоговым кодексом предусмотрена возможность получать вычет по НДС, исчисленного по строительно-монтажным  работам для собственного пользования (далее СМР). При этом одновременно должны выполняться следующие условия:

- имущество, в  отношении которого проводились  строительно-монтажные работы, используется (будет использоваться) в облагаемых  НДС операциях;

- стоимость имущества,  в отношении которого проводились  строительно-монтажные работы, учитывается  в расходах (в т. ч. через  амортизацию) при расчете налога  на прибыль.

В соответствии с  п. 6 ст. 171 Налогового кодекса, в том случае, если хотя бы одно из этих условий не выполняется, начисленный по СМР налог к вычету не принимается. Воспользоваться вычетом можно в том же квартале, в котором организация начислила НДС со СМР. Моментом предъявления суммы НДС к вычету является последнее число каждого квартала. Организация обязана составить счет-фактуру на сумму НДС, начисленного по строительно-монтажным работам для собственного потребления. Этот счет-фактуру нужно одновременно зарегистрировать в книге продаж и книге покупок в последний день квартала. При этом в бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 19 Кредит 68 - начислен НДС на сумму фактических  затрат по СМР;

По мере оплаты налога в бюджет организация предъявляет  начисленные суммы к возмещению из бюджета:

Дебет 68 Кредит 19 - начисленный НДС предъявлен к  вычету;

Следует отметить, что ОАО «Сибхлеб» применяет  вычет по уплаченному налогу по командировочным  расходам (в том числе расходы  по проезду к месту командировки и обратно, расходы на наем жилого помещения). Следует отметить, что  в данном случае законодательство дает право принимать НДС к вычету не по счетам-фактур, а по другим документам, например по чекам или транспортным билетам, в которых выделен НДС.

Например, 22 декабря 2010 был предоставлен авансовый отсчет № 3, сумма в котором составила 1868,42 руб., из которых НДС - 284,38 руб. (18%) (приложение Ш). Подтверждающими документами  служили железнодорожные билеты, в стоимости которых отдельно выделен НДС. «Сибхлеб» примет НДС  к вычету и составит следующие  проводки:

Дебет 26 Кредит 71 - 1584,42 руб. - отражены командировочные  расходы в общехозяйственных  целях;

Дебет 19 Кредит 71 - 284,38 руб. - выделен НДС в командировочных  расходах;

Дебет 68 Кредит 19 - 284,38 - НДС принят к вычету.

В целях учета  налога на добавленную стоимость  стоимостные данные заносятся в  Книгу покупок.

Особый порядок  принятия к вычету налога предусмотрен при возврате реализованного товара. ОАО «Сибхлеб» производит в том  числе и скоропортящуюся продукцию, часть которой не проданная контрагентами  своевременно, согласно принятым договорам, возвращается на предприятие. При этом возникает необходимость вернуть начисленный НДС с сумм возврата.

Спорным вопросом в сфере возврата товаров является необходимость внесения исправлений  в изначально составленную документацию (например, товарно-транспортные накладные). При этом «Сибирский хлеб» не допускает  корректировки первичной документации, так как это противоречит методологии  ведения бухгалтерского учета в  РФ. Однако, в случае возврата, изменяются сведения составленных счетов-фактур (уменьшается стоимость реализованной  продукции и начисленного НДС). Это  объясняется тем, что счета-фактуры  не относятся к первичным документам в соответствие с письмом Минфина  России от 07.03.2007 № 03-07-15/29.

В бухгалтерском  учете корректировка сумм возвратов  осуществляется сторнировочным способом:

Дебет 62 Кредит 90-1 - сторнирована сумма выручки от реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 - сторнирована себестоимость отгруженной  продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 - сторнирована сумма НДС, относящаяся  к стоимости возвращенных товаров.

Необходимо отметить, что по ряду операций ОАО «Сибирский хлеб» выступает в качестве налогового агента по расчету и выплате НДС. Так предприятие приобретает  рожь и зерно у Министерства сельского  хозяйства и продовольствия Омской области (далее - Министерство). Производство ряда продуктов (например, хлеб пшеничный, урожайный) является социально важным производством на рынке Омской области, поэтому Министерство поставляет сырье  для их производства по фиксированным  низким ценам, тем самым обеспечивая  устойчивые доступные цены на социально  важные продукты.

Министерство не является плательщиком НДС и не имеет  права исчислять данный налог  для контрагентов, поэтому ОАО  «Сибхлеб» самостоятельно рассчитывает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет и вычету из бюджета.

Для этого составляется счет-фактура, например № 258478 от 08.12.10 (приложение К1), в котором продавцом выступает  «Сибирский хлеб», а покупателем  Министерство. Зерно и рожь согласно с НК РФ ст. 164 п. 2 облагается НДС по ставке 10%. Таким образом, сумма операции составляет 552200,00 руб., из которой 50200,00 руб. - начисленный налог. Данные счета-фактуры заносятся в Книгу продаж (приложение Л1). А по мере оплаты сырья и использования его в производстве (или дальнейшей реализации) сведения фиксируются в Книге покупок (приложение М1), для принятия сумм НДС к вычету.

На рисунке 3.2 и 3.3 представлены корреспонденции по 19 счету с разбивкой на используемые субсчета. В приложении Н1 находится  анализ 19 счета.

Счет 19 «НДС по приобретенным ОС»

Дебет	Кредит
Сальдо  начальное - 487 247,12 руб.
1 Дебет 19-1 Кредит 76 - 98495,86 руб. Отражен  начисленный НДС, по приобретенным  ОС	1. Дебет  68 Кредит 19-1 - 23 752,07 руб. Отражена сумма  НДС, принимаемая к вычету по приобретенным  основным средствам
Обороты за период - 98495,86 руб.	Обороты за период - 23 752,07 руб.
Сальдо  на конец периода - 609 495,05 руб.	Сальдо  на конец периода - 609 495,05 руб.

Рис. 3.2. Корреспонденция  счета 19 «НДС по приобретенным ОС»  в ОАО «Сибхлеб», 2010г.

Счет 19-3 «Налог на добавленную стоимость при приобретении товарно-материальным ценностям»