Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Дебет 62 Кредит 90-1 - 139,65 руб. - Отражена выручка за реализованную  продукцию;

Дебет 90-2 Кредит 43 - 126,95 руб. - Списана себестоимость  хлеба «8 злаков»;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 12,7 руб. - Начислен НДС на реализуемый  хлеб «8 злаков»;

Дебет 51 Кредит 62 - 139,65 руб. - Оплачена реализация продукции.

ОАО «Сибхлеб» для  документального подтверждения  данной операции выставляет покупателю счет-фактуру и товарную накладную  в тот же день 01.12.2010 (приложение П, Р) Так же эти данные заносятся  в книгу продаж (приложение С).

Кроме того, необходимо отметить, что исследуемое предприятие  выпускает продукцию, подлежащую налогообложению  НДС по разным ставкам. В соответствии с НК РФ ст. 164 п. 2 налогообложение  производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации хлеба  и хлебобулочных изделий (включая  сдобные, сухарные и бараночные изделия), муки, зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов [3]. С этими категориями  товаров работает ОАО «Сибхлеб». Однако ассортимент производимой продукции  очень широк и включает кондитерские изделия, сладкую выпечку, сухой  квас и другие виды продуктов, которые  подлежат налогообложению по ставке 18 %. Предприятие ведет раздельный учет по данным ставкам, определяет отдельно налоговые базы и рассчитывает сумму  налогу подлежащего уплате в бюджет, суммируя полученные данные.

Рассмотрим пример реализации имущества, а именно основного  средства. В октябре организация  продала автомобиль. При этом налоговая  база равна стоимости продаваемого имущества. Цена сделки 100 тыс. руб. В  бухгалтерии «Сибхлеба» были сделаны  следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1 - 100 тыс. руб. - Начислена выручка  от реализации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 - 15,25 тыс. руб. - Начислен НДС по продаваемому имуществу;

Дебет 51 Кредит 76 - 100 тыс. руб. - Поступили денежные средства в счет оплаты автомобиля.

Дебет 68 Кредит 51 - 15,25 тыс. руб. - Уплачен НДС в бюджет.

В данном случае продажа  основных средств не относится к  обычным операциям, совершаемым  ОАО «Сибхлеб», поэтому 68 счет при  начислении налога корреспондирует  со счетом 91-2 «Прочие расходы». Документально  операция подтверждена счетом-фактурой (приложение Т).

В рамках налогообложения  НДС, безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущественных прав приравнивается к реализации. «Сибхлеб» периодически делает подарки работникам в качестве поощрения и контрагентам для  проб и проверки качества собственной  продукцией, то есть безвозмездно передает товары. На данную операцию организация  должна начислить НДС. Рассмотрим на примере презентов работникам (на сумму 2000 руб.) Оформляется счет-фактура (приложение У).

Дебет 91-2 Кредит 43 - 2000 руб. - Списана себестоимость  безвозмездно передаваемой продукции;

Дебет 91-2 Кредит 68 - 360 руб. - Начислен НДС на переданную продукцию.

К оборотам по реализации товаров относится и ситуация, когда предприятие приобретает  товары на стороне, а затем реализует  его. Данные операции также признаются объектом налогообложения. Например, ОАО  «Сибирский хлеб» приобретает рожь у Министерства сельского хозяйства  и продовольствия Омской области, а  после для дальнейшей переработки  продает акционерному обществу «Мельница» (приложение Ф). Продажа оформляется  следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 1300 тыс.руб. - Начислена выручка  за реализацию ржи;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 1182 тыс. руб. - Списана себестоимость  товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 -118 тыс.руб. - Начислен НДС на продаваемые  товары;

Дебет 51 Кредит 62 - 1300 тыс.руб. - Оплачена реализованная  рожь.

Суммы полученных авансовых и прочих платежей, поступающие  в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, на счета в  учреждения банков или в кассу, а  также суммы, полученные в порядке  частичной оплаты за реализованные  товары, работы и услуги, также являются объектом обложения налогом на добавленную  стоимость.

Рассмотрим ситуацию по получению акционерным обществом  «Сибхлеб» авансовых платежей. В  декабре 2010 года был получен аванс  от ИП Ширикалова Н.П. на сумму 1955,12 руб. в счет поставки товаров облагаемых НДС по ставке 10%. В данном случае, при получении аванса делаются следующие  бухгалтерские записи:

Дебет 51 Кредит 62 «Авансы  полученные» - 1955,12 руб. - получен аванс  от покупателя;

Дебет 76 «НДС с авансов  полученных» Кредит 68 - 177,70 руб. - начислен НДС с авансового платежа.

При поступлении  аванса от покупателя обязательно начисляется  НДС и составляется счет-фактура [приложение Х] в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ, делается запись в книге  покупок [приложение Ш]. В дальнейшем эти суммы принимаются к вычету по мере реализации и отгрузки товаров. При этом необходимо учесть, что  для расчета суммы НДС в  данном случае используются расчетные  ставки 18/118 (15,25%) и 10/110 (9,09%), а налоговой базой является вся сумма платежа, поэтому сумма налога, исчисленная при получении аванса, не должна равняться сумме налога, исчисленной при последующей реализации товаров.

Другим объектом налогообложения для ОАО «Сибхлеб»  является выполнение строительно-монтажных  работ для собственного пользования. При этом налоговая база представляет собой стоимость выполненных  работ, исчисленную исходя из всех фактических  расходов налогоплательщика на их выполнение. В марте 2009 года предприятие конструировало и вводило в эксплуатацию новую  линию подачи муки на производстве. Данная операция проводилась собственными силами. Она относится к строительно-монтажным  работам, поэтому необходимо начислить  налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете это  будет оформлено следующим образом:

Дебет 08 Кредит 10, 70, 69 и др. счета затрат - 1 200 тыс. руб. - отражены затраты по строительству и монтажу оборудования;

Дебет 19 Кредит 68 - 216 тыс. руб. - начислен НДС на сумму  фактических затрат по СМР;

По мере оплаты налога в бюджет организация предъявляет  начисленные суммы к возмещению из бюджета:

Дебет 68 Кредит 19 - 216 тыс. руб. - начисленный НДС предъявлен к вычету;

Дебет 01 Кредит 08 - 1 200 тыс. руб. - Линия подачи муки введена в эксплуатацию.

Документально ОАО  «Сибирский хлеб» оформил счет-фактуру  на начисленную сумму НДС в  двух экземплярах. При начислении данные были занесены в Книгу продаж, а  при возмещении - в Книгу покупок.

Кроме того, объектом налогообложения для «Сибхлеба» признается передача товаров для  собственных нужд. Обязанность по уплате НДС может возникнуть только в том случае, если одновременно выполняются два условия:

- имеется факт  передачи товаров, выполнения  работ (оказания услуг) для  собственных нужд. При этом передача  осуществляется внутри организации  от одного структурного подразделения  другому подразделению. Объект  налогообложения по НДС может  возникнуть также в том случае, если структурное подразделение  организации передает головной  организации товары, собственными  силами выполняет работы, оказывает  услуги.

- затраты организации  на приобретение переданных товаров  или затраты на выполнение  работ (оказание услуг) нельзя  учесть (в том числе через амортизацию)  в составе расходов, которые уменьшают  налог на прибыль.

При исчислении налога на прибыль можно учитывать только затраты, которые соответствуют  критериям, поименованным в п. 1 ст. 252 НК РФ:

- расходами являются  обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные  налогоплательщиком;

- расходами признаются  любые затраты при условии  связи их с деятельностью, направленной  на получение дохода.

В качестве примера  облагаемой НДС операции по передаче товаров между подразделениями  можно привести следующее: в мае 2010 г. с разрешения руководителя организации  в столовую, которая числится на отдельном балансе и считается  обособленным подразделением, переданы купленные 10 пачек чая (закупочная цена 50 руб.) и 10 пачек кофе (закупочная цена 100 руб.). Стоимость переданных товаров  не является расходом в целях исчисления налога на прибыль, так как не связана  с деятельностью, направленной на получение  дохода, поэтому данная операция будет  облагаться НДС. В бухгалтерии оформят  счет-фактуру и записи в книге  продаж и будут сделаны следующие  проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41 - 1500 руб. - Переданы товары в столовую;

Дебет 91-2 Кредит 68 - 270 руб. - Начислен НДС на стоимость  переданных товаров.

Корреспонденции счетов при начислении НДС с участием счета 68 субсчет «НДС» представлены на рис. 3.1. Анализ счета 68 «НДС» расположен в приложении Э.

Дебет		Счет 68 «НДС»	Кредит
	Сальдо  начальное - 1 896 959, 15 руб.
1. Дебет 68 Кредит 19 - 5 611 447, 25 руб. Сумма НДС, принимаемая  к вычету из бюджета. 1.1. Дебет 68 Кредит 19-1 - 23 752,07 руб. Сумма НДС, принимаемая  к вычету по приобретенным основным средствам 1.2. Дебет 68 Кредит 19-3 - 5 587 695,18 руб. - Сумма НДС, принимаемая к вычету по приобретенным товарно-материальным ценностям 2. Дебет 68 Кредит 51 - 1 947 162,00 руб. НДС перечислен в федеральный бюджет 2.1. Дебет 68 Кредит 51 «Отд. Сбербанка № 8634» - 50 200,00 руб. - ОАО «Сибхлеб» перечислило в бюджет сумму НДС в качестве налогового агента 2.2. Дебет 68 Кредит 51 «Филиал Омского Отд. Сбербанка» - 1 896 962,00 руб. - перечислена в бюджет сумма НДС 3. Дебет 68 Кредит 76 «Авансы полученные» - 7 791,00 руб. - НДС, начисленный по полученным авансам, принят к вычету по мере отгрузки продукции	1. Дебет  19-3 Кредит 68 - 50 200 руб. - ОАО «Сибхлеб» начислил НДС в качестве налогового агента. 2. Дебет 76 АВ  Кредит 68 - 47 134,50 руб. - Начислен НДС с полной или частичной оплаты в счет будущей поставки продукции 3. Дебет 90-3 Кредит 68 - 6 960 097,93 руб. - НДС начислен к уплате с объема реализованной продукции. 4. Дебет 91-2 Кредит 68 - 256 928,11 руб. - Начислен НДС по деятельности не относящейся к основной. 5. Дебет 94 Кредит 68 - 12 432,43 руб. - восстановлен НДС с сумм выявленных недостач.
Обороты за период - 7 566 401,05 руб.	Обороты за период - 7 326 792,97 руб.
	Сальдо  на конец периода - 1 657 351,07 руб.

Рис. 3.1. Корреспонденция  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «НДС» в ОАО «Сибхлеб», 2010г.

Следует отметить, что «Сибхлеб» как продавец продукции  обязан выставлять счета-фактуры при  реализации. А как плательщик НДС  обязан выделять в ней сумму налога отдельной строкой.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней:

- со дня получения  предоплаты (полной или частичной)  в счет предстоящих поставок  товаров (работ, услуг), передачи  имущественных прав;

- со дня отгрузки  товаров (выполнения работ, оказания  услуг, передачи имущественных  прав).

Пять дней отсчитывается  с того дня, который следует за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных  прав). Статья 6.1 Налогового кодекса РФ гласит: если последний день срока пришелся на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Счет-фактура выставляется в одном экземпляре покупателю, собственный  экземпляр хранится в электронном  виде. Закон предъявляет жесткие  требования к правилам составления  счетов-фактур, поскольку от правильности оформления счетов-фактур зависит возможность  получения покупателем (заказчиком) вычета по НДС. Это влияет на деловую  репутацию компании-продавца, доверие  к ней контрагентов, успешность деятельности. В настоящее время ошибки в  счетах-фактурах, не препятствующие налоговым  органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и  сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Это законодательно подтверждено п. 2 в ред. Федерального закона от 17.12.2009 N 318-Ф. Изменения вступили в силу с 1 января 2010 года.

Начинается заполнение счета-фактуры с указания порядкового  номера и даты составления документа.

В счете-фактуре  заполняются данные о продавце и  покупателе (грузоотправителе и грузополучателе  при реализации товара), указывается  полное и сокращенное наименование организаций (отсутствие сокращенного названия не может являться основание  для отказа в вычете по НДС), адреса, указанные в учредительных документах, идентификационные номера постановки на учет и коды причины постановки на учет.

Строка «К платежно-расчетному документу» заполняется:

- при получении  авансов (частичной оплаты) в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг), согласно п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ);

- при отгрузке  товаров (выполнении работ, оказании  услуг) в счет ранее полученных  авансов (частичной оплаты). В  строке указываются реквизиты  платежного документа покупателя (заказчика), которым он перечислял  аванс (частичную оплату);

- в том случае, если реализуются товары (выполняются  работы, оказываются услуги) за наличный  расчет, указывается номер кассового  чека и дату покупки.

В табличной части  счета-фактуры отражают наименование товаров, работ, услуг, имущественного права, их единицу измерения, количество, цену за единицу и стоимость за весь объем поставки. Далее раскрывается информация о начислении НДС - налоговая  ставка и сумма налога. Обязательно  приводится стоимость всего с  учетом налога и страна происхождения  товаров, работ, услуг.