Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Гарантия» Тахтамукайского района Республики Адыгея

      По  истечении каждого отчетного  периода в налоговые органы по своему местонахождению предоставляются  налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу на имущество организаций. Срок предоставления расчетов – 30 число месяца, следующего за отчетным периодом.

      По  итогам налогового периода предоставляется  налоговая декларация не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом [21].

      ООО «Гарантия» уплачивает транспортный налог. В соответствии со ст. 358 Налогового кодекса объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Налоговая база определяется:

      - в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

      - отдельно по каждому транспортному средству.

          Налоговым периодом признается календарный год.

          Отчетными периодами для ООО «Гарантия признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

          Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

          ООО «Гарантия» по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

          Организация исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

          Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

          Например, в ООО «Гарантия» сумма транспортного налога подлежащая уплате в бюджет в 2010 г. составила 141266 рублей, сумма авансовых платежей равна 98931 рубля. Соответственно сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составила 42335 рублей.

          Для учета расчетов с бюджетом по транспортному налогу в ООО «Гарантия» к счету 68 открыт субсчет 7 «Расчеты по транспортному налогу».

          Так как транспортные средства, находящиеся на балансе организации используются в основной деятельности, то начисление налога производится на счет 20 «Основное производство».

          Рассмотрим бухгалтерские  записи по расчетам с бюджетом по транспортному налогу:

    1) Начислен транспортный налог в бюджет:

Дебет счета 20 «Основное производство»                                               42335 руб.;

Кредит  счета 68, субсчет 7 «Расчеты по транспортному налогу»          42335 руб.

      2) Перечислена сумма налога в  бюджет:

Дебет счета 68, субсчет 7 «Расчеты по транспортному  налогу»           42335 руб.;

Кредит  счета 51 «Расчетные счета»                                                           42335 руб.

     Уплата  налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

          Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении  налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по транспортному налогу, в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 

          3.3 Учет расчетов  по местным налогам и сборам 
 

          Местными налогами признаются налоги, которые установлены  Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований [19].

          К местным налогам  относятся:

          - земельный налог;

          - налог на имущество  физических лиц.

          В собственности  ООО «Гарантия» находится 5 земельных  участков, за которые организация уплачивает налог на землю.

          Объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования «Тахтамукайский район».

          В соответствии с п. 1 ст. 390 Налогового кодекса налоговую базу определяют как кадастровую стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса. Она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, является одним из основных элементов налогообложения, поэтому понимание налоговой базы как кадастровой стоимости земельного участка вносит кардинальные изменения в порядок исчисления налога.

          Данную величину определяют в соответствии с земельным  законодательством РФ. Ее результаты содержатся в государственном земельном кадастре.

          На территории муниципального образования «Тахтамукайский район» установлены следующие налоговые  ставки:

          - 0,3 % в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса  или предоставленных для жилищного строительства, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

          - 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

          ООО «Гарантия» имеет 3 участка, которые используются жилищного  строительства и облагаются налогом  по ставке 0,3 %. Так же в собственности у организации находится 2 участка, которые облагаются по ставке 1,5 %.

    Особые  правила исчисления земельного налога установлены в отношении земельных  участков, приобретенных в собственность  физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства. В этом случае исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производят с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. 
 При завершении такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается излишне уплаченной и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

    Значение коэффициента 1 и коэффициента 2 в Тахтамукайском районе равны 1.

          По итогам 4 квартала  2010 г. организация уплатила налог в сумме 111342 рублей.

          Для учета расчетов с бюджетом по земельному налогу в  ООО «Гарантия» к счету 68 открыт субсчет 6 «Расчеты по земельному налогу». Начисление налога отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

          Рассмотрим бухгалтерские  записи по уплате земельного налога в  ООО «Гарантия»:

          1) Начислен налог  на землю:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»                                   111342 руб.;

Кредит  счета 68, субсчет 6 «Расчеты по земельному налогу»             111342 руб.

      2) Перечислен налог в бюджет:

Дебет счета 68, субсчет 6 «Расчеты по земельному налогу»               111342 руб.;

Кредит  счета 51 «Расчетные счета»                                                         111342 руб. 
 Налоговым периодом по земельному налогу признан календарный год. Отчетными периодами признают первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [19]. 
 

      3.4 Синтетический   и   аналитический   учет   расчетов   с   бюджетом   по

            налогам  и  сборам 
 

      Для учета расчетов по налогам и сборам действующим планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором  ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета.  Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов и пошлин. По данному признаку различают следующие налоги и сборы:

  - относимые на счета продажи – НДС, акцизы;

      - включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения;

  - уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения – налог на имущество;

  - уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль;

      - уплачиваемые за счёт доходов физических и юридических лиц.

      Аналитический учет в ООО «Гарантия» ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. Так, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты субсчета по видам налогов:

      - 68-1 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

      - 68-2 – «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

      - 68-4 – «Расчеты по налогу на прибыль»;

      - 68-6 – «Расчеты по земельному  налогу»;

      - 68-7 – «Расчеты по транспортному  налогу»;

      - 68-8 – «Расчеты по налогу на имущество»;

      - 68-11 – «Расчеты по водному налогу».

      Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в оборотной ведомости  по аналитическим субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотно-сальдовой ведомости, куда записываются остатки и обороты.

          Рассмотрим ведение  синтетического учета на примере ООО «Гарантия». Все произведенные хозяйственные операции  в 2010 г. по расчетам с бюджетом представлены в схеме учетных записей по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». 
 
 
 

Таблица 7 – Итоговые   учетные записи по счету 68 «Расчеты по налогам и

                 сборам» в ООО «Гарантия», 2010 г. 

Дебет                                                                                                                                          Кредит