Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Гарантия» Тахтамукайского района Республики Адыгея

      - расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в результате истечения срока исковой давности по другим основаниям;

      - расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

      - расходы в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

      - расходы на услуги банков;

      - расходы на ликвидацию выводимых  из эксплуатации основных средств,  включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным срока полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

      - расходы, связанные с консервацией  и расконсервацией производственных мощностей и объектов и другие расходы [17].

      За 4 квартал 2010 г. в ООО «Гарантия» внереализационные расходы составили 2989339  рублей.

      Налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов [20].

      Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

      Ставка  налога на прибыль организаций – 20 %, в том числе:

      - в федеральный бюджет – 2 %;

      - в бюджет субъекта РФ – 18 % [19].

      В ООО «Гарантия» доходы признаются по методу начисления, то есть в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического  поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

      Так как организация признает доходы по методу начисления, то все расходы отражает в налоговом учете в том периоде, когда они возникли.

      Рассмотрим  расчет налога на прибыль в ООО «Гарантия» за 4 квартал 2010 г. Для этого налогооблагаемую прибыль умножают на ставку налога. Для расчета налогооблагаемой прибыли из налогооблагаемых доходов вычитают расходы и убытки прошлых лет.

      Доходы  от реализации  в ООО «Гарантия» составили 67414215 рубль, внереализационные доходы 4700233 рублей, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 62802491 рубля, а внереализационные расходы равны 2989339 рублей.

      Рассчитаем  налогооблагаемую прибыль:

Налогооблагаемая  прибыль = Доходы от реализации + Внереализационные  доходы – Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - Внереализационные расходы = 67414215 + 4700233 – 62802491 – 2989339 = 6322618 рубль.

      Налоговая база равна 6322618 рубль, ставка налога 20 %. Сумма, исчисленного налога составляет 1264523 рубля.

      Учет  расчетов по налогу на прибыль оформляется следующими бухгалтерскими записями:

  1) Начислен налог на прибыль:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»                                                   1264523 руб.;

Кредит  счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам  и сборам»          1264523 руб.

      2) Перечислен налог на прибыль  в бюджет:

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»            1264523 руб.;

Кредит  счета 51 «Расчетные счета»                                                      1264523 руб.

      В учетной политике ООО «Гарантия» прописан порядок перечисления сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Согласно ст. 286 Налогового кодекса уплата авансовых платежей производится ежемесячно, в размере  одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится  уплата ежемесячных  авансовых платежей.

      Если  за предыдущие четыре квартала выручка  от реализации, определяемая в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса, не превысила в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал, организация уплачивает только квартальные  авансовые платежи по итогам отчетного периода.

      Налоговым периодом по налогу согласно ст. 285 Налогового кодекса признается календарный год.

      Отчетными периодами для ООО «Гарантия» является месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

      Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вы должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода [15]. 

      ООО «Гарантия» также является плательщиком водного налога.

         Объектами налогообложения  водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

         - забор воды из водных объектов;

         - использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

         - использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

         - использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

         Для ООО «Гарантия» налоговая база по водному налогу определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

         Объем воды, забранной  из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

         Одним из видов деятельности ООО «Гарантия» является предоставление услуг ЖКХ. Поэтому организация  арендует водяные скважины, и предоставляет подачу воды населению и юридическим лицам.

         Ставка водного  налога в пределах установленного лимита для населения составляет 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, а для организаций 570 рублей.

         Лимит водопользования  для ООО «Гарантия» установлен в  размере 2300 тысяч кубических метров. За 4 квартал 2010 г. на нужды населения израсходовано 383,58 тысяч кубических метров воды, а для организаций 27,13 тысяч кубических метров воды. В итоге в бюджет за население уплачено 26 851 рубль, а за организации 15 464 рублей.

         Для учета расчетов с бюджетом по водному налогу в  ООО «Гарантия»  к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»  открыт субсчет 11 «Расчеты по водному налогу». Расчеты по налогу оформляются следующими хозяйственными операциями:

1. Начислен водный налог в федеральный бюджет:

Дебет счета 20 «Основное производство»                                               42315 руб.;   

Кредит  счета 68, субсчет 11 «Расчеты по водному налогу»                   42315 руб.

      2) Перечислен налог в бюджет:

Дебет счета 68, субсчет 11 «Расчеты по водному налогу»                    42315 руб.;

Кредит  счета 51 «Расчетные счета»                                                          42315 руб.

      Общая сумма водного налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

      Сумма налога уплачивается по местонахождения  объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом является квартал [14]. 
 

      3.2 Учет расчетов по налогам субъектов  Российской Федерации 
 

         Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

         При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом.

         В соответствии со ст. 14 Налогового кодекса к региональным налогам относятся:

         - налог на имущество  организаций;

      - налог на игорный бизнес;

      - транспортный налог.

      Из  них ООО «Гарантия» является плательщиком налога на имущество организаций  и транспортного налога.

      Согласно  ст. 374 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество признается  движимое и недвижимое (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета [19].

      Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. При определении  налоговой базы, имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости.

      Ставка  налога на имущество по Республике Адыгея установлена в размере 2,2 %.

      В ООО «Гарантия» среднегодовая стоимость имущества в 2010 году составила 3208354 рублей. Сумма налога к уплате равна 70584 рублей.

      Для учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество в ООО «Гарантия» к счету 68 открыт субсчет 8 «Расчеты по налогу на имущество».

      Расчеты с бюджетом по налогу на имущество в ООО «Гарантия» оформляются следующими бухгалтерскими записями:

      1) Начислен налог на имущество организаций:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»                                   70584 руб.;

Кредит  счета 68, субсчет 8 «Расчеты по налогу на имущество»          70584 руб.

      2) Перечислен налог в бюджет:

Дебет счета 68, субсчет 8 «Расчеты по налогу на имущество»          70584 руб.;

Кредит  счета 51 «Расчетные счета»                                                         70584 руб.

      Начисление  налога на имущество на счет 26 «Общехозяйственные расходы» является нарушением, его следует начислять на счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

      Налоговым периодом по налогу на имущество организаций  признается календарный год. Отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

      Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

      Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течении налогового периода.

      Сумма авансового платежа по налогу исчисляется  по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.