Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Гарантия» Тахтамукайского района Республики Адыгея

      - день отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ);

      - день получения оплаты (частичной  оплаты) в счет предстоящих отгрузок.

      В налоговую базу по НДС включается сумма предварительной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

      В налоговую базу включается выручка  от продажи товаров (работ, услуг), определяемая исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в денежной  и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. Выручка (расходы) в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату продажи товаров (работ, услуг) или на  дату фактического осуществления расходов.

      Налоговым законодательством предоставлено  право уменьшить исчисленный НДС на налоговые вычеты.

      Вычетам подлежат суммы налога:

      - предъявленные поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ. С 1 января 2009 г. подлежат вычету также авансовые платежи, перечисленные в счет будущих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

      - уплаченные покупателями – налоговыми  агентами, в случае если налоговый агент является налогоплательщиком НДС и товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагающейся НДС;

      - уплаченные при ввозе товаров  в Россию в таможенных режимах  выпуска, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

      - уплаченные при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления и контроля [26].

      Налоговая база по НДС в ООО «Гарантия» за 4 квартал 2010 г. составила 13375630 рублей. Объектами налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав, т. е реализации квартир и оказание услуг ЖКХ. Сумма НДС составила 2407613 руб. 

        Сумма налога, предъявленная организации при перечислении суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 925977 рублей.

      В итоге сумма к уплате в бюджет с учетом вычета составила 1481636 рублей.

      ООО «Гарантия» применяет ставку 18 %. Кроме того, законодательством предусмотрена ставка 10 %, которая применяется при реализации особых видов товаров (медикаменты, детские товары, продукты питания), и ставка 0 % (используется при экспорте товаров). Также организации и индивидуальные предприниматели могут получить освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

      Для отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных с НДС в ООО «Гарантия» используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

      Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета:

      1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств;

      2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам;

      3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам [25].

      По  дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

      По  основным средствам, нематериальным активам  и  материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на  счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списывается с кредита этого счета в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

      При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС», или счета 76 «Расчета с разными дебиторами и кредиторами». При использовании счета 76 «Расчета с разными дебиторами и кредиторами» сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту учета денежных средств [16].

      Рассмотрим  бухгалтерские записи за 4 квартал 2010 г. в ООО «Гарантия» по учету расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость:

1. Начислена сумма НДС за реализованные товары (работы, услуги):

Дебет счета 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»    8231325,56 руб.;

Кредит  счета 68 « Расчеты по налогам и сборам»                         8231325,56 руб.

2) Начислена  сумма НДС по приобретенным  материальным ценностям:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по

приобретенным ценностям»                                                             597923,49 руб.;

Кредит  счетов 68 « Расчеты по налогам  и сборам»,

76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»                    597923,49 руб.

3) Приняты к вычету сумма НДС:

Дебет счета 68 « Расчеты по налогам и сборам»                           4345939,70 руб.;

Кредит  счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по

приобретенным ценностям»                                                              4345939,70 руб.

4) Перечислена  в бюджет сумма НДС:

Дебет счета 68 « Расчеты по налогам и  сборам»                            5174258,60 руб.;                

Кредит  счета 51 «Расчетные счета»                                                 5174258,60 руб.

5) Начислена  сумма НДС за реализацию товаров  (работ, услуг)

 относящии  к прочим видам деятельности:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»             795449,90 руб.

Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»     795779,90 руб.

      Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у покупателя и книги продаж у поставщика.

      Счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. У поставщика она отражается в книге продаж для начисления НДC [7].

      В ООО «Гарантия» наблюдается не своевременное  отражение счетов-фактур, что привело  к не правильному расчету налога на добавленную стоимость, и к лишению получения возмещения из бюджета.

      Также составляются налоговые декларации по НДС. Налогоплательщики обязаны  представить в налоговые органы по месту своего  учета налоговую  декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период с 1 января 2008 г. устанавливается как квартал.

      Объектом  налогообложения для ООО «Гарантия» признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по  трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

      Любые выплаты (как в денежной, так и  в натуральной форме) не являются объектом налогообложения, если они произведены в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором.

      В числе таких выплат можно назвать  любые безвозмездные выплаты, в  том числе материальную помощь, оказанную физическим лицам, не связанным с организацией трудовым договором или приравненным к нему договором гражданско-правового характера, а также авторским договором.

      Согласно  налогового законодательства налоговая  база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (таким образом, налоговая база никогда не может быть шире объекта налогообложения).

      Ставки  налогов и их распределение определялось ст. 241 Налогового кодекса. Ставка рассчитывается, исходя из заработной платы работника, при этом действует регрессивная шкала: чем больше заработная плата, тем меньше налог.

      Обычный размер ставки для наемного работника, имеющего годовой доход менее 415 000 рублей составляет 34 %. Распределение налога происходит по схеме:

      - Пенсионный фонд Российской Федерации – 20 %;

      - Федеральный бюджет – 6 %;

      - Фонд социального страхования  – 2,9 %;

      - Фонды обязательного медицинского страхования – 5,1%, в том числе в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3,1%, в территориальный фонд – 2 %.

      С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный  закон «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г.  № 212-ФЗ, который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратил силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования [33].

      На 2011 г. установлены следующие тарифы страховых взносов:

      - Пенсионный фонд – 26 %;

      - Фонд социального страхования  – 2,9 %;

      - Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования – 3,1 %;

      - Территориальный фонд обязательного  медицинского страхования – 2%.

      Налоговым периодом по страховым взносам является календарный год, а отчетными признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [6].

      Сумма налога определяется  как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики, осуществляющие выплаты в пользу  физических лиц, самостоятельно исчисляют сумму налога. При этом налоговая база определяется по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

      ООО «Гарантия» в течении отчетного  периода по итогам каждого календарного  месяца исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу. Сумма ежемесячного платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. 

      В бухгалтерском учете  ООО «Гарантия» для учета расчетов по страховым взносам используется пассивный счет 69 «Расчеты по   социальному    страхованию и   обеспечению».

      Счет 69 «Расчеты по   социальному    страхованию и   обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

      К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» открыты субсчета: