Бухгалтерский учет в НКО

1.2 Организация бухгалтерского  учета в НКО

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных  организаций) ведется в общеустановленном  порядке, за исключением отдельных  изъятий и особенностей, которые  зависят от конкретной организационно-правовой формы НКО. При этом бухгалтерский  учет ряда объектов для НКО не урегулирован существующей нормативно-правовой базой. Ряд ПБУ имеют формулировку «данное ПБУ подлежит применению коммерческими организациями», а вот аналогичных документов для НКО нет.

Специфика учета в НКО главным  образом связана с учетом уставной непредпринимательской деятельности. По предпринимательской деятельности НКО бухгалтерский учет доходов  и расходов ведется в общеустановленном  порядке в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». То же касается учета кассовых операций, безналичных  расчетов, расчетов с контрагентами  и персоналом, учета выпуска продукции  и т. д.

Основная задача бухгалтерского учета  в НКО -- обеспечение пользователей информацией, необходимой для контроля за деятельностью НКО. Состав же пользователей бухгалтерской информации у НКО существенно отличается от коммерческих организаций. В НКО для внутренних пользователей главное значение имеет информация об объемах финансирования и его структуре (направлениях возможного использования). Данные о финансовой устойчивости организации, составе и структуре ее активов - второстепенны.

По большинству вопросов организации  бухгалтерского учета и составления  отчетности НКО (кроме бюджетных  учреждений) использует те же нормативные  документы, что и коммерческие организации (в этих документах приведены общие  положения для всех организаций  с указанием в отдельных случаях  специфики НКО).

В соответствии с п. 1 ст. 32 Закона № 7-ФЗ «некоммерческая организация  ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации».

Этот порядок регламентируется следующими документами:

1. Федеральным законом от 21.11.1 996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003). Данным документом  определены объекты и основные  задачи бухгалтерского учета,  указаны требования к ведению  бухгалтерского учета, бухгалтерской  документации, бухгалтерской отчетности.

2. Положением по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утв.  приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.03.2000). Данное  Положение разработано на основании  Закона № 129-ФЗ и определяет  порядок организации и ведения  бухгалтерского учета, составления  и представления бухгалтерской  отчетности, а также взаимоотношения  организаций с внешними потребителями  бухгалтерской информации.

3. Положением по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98, утв. приказом Минфина  России от 09.12.1998 № 60н (в ред.  от 30.! 2.1999). ПБУ 1/98 устанавливает  основы формирования (выбора и  обоснования) и раскрытия (придания  гласности) учетной политики организации  независимо от ее организационно-правовой  формы.

4. Положением по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утв. приказом Минфина России  от 10.01.2000 № 2н. ПБУ 3/2000 применяется  некоммерческими организациями,  осуществляющими расчеты в иностранной  валюте. Данным Положением устанавливается  порядок пересчета выраженной  в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств в рубли,  а также порядок учета возникающих  в связи с этим курсовых  разниц. Кроме того, ПБУ 3/2000 определяет  правила учета активов и обязательств, используемых НКО в случае  ведения деятельности за пределами  РФ, а также порядок формирования  учетной и отчетной информации  об операциях в иностранной  валюте.

5. Положением по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99, утв. приказом  Минфина России от 06.07.1999 №43н.  В ПБУ 4/99 указан состав бухгалтерской  отчетности и общие требования  к ней, определены содержание  баланса, отчета о прибылях  и убытках, пояснений к ним,  а также правила оценки статей  бухгалтерской отчетности, состав  информации, сопутствующий ей. Кроме  того, указаны правила составления  и представления бухгалтерской  отчетности.

6. Положением по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом  Минфина России от 09.06.2001 № 44н.  В ПБУ 5/01 определен порядок  оценки материально-производственных  запасов (МПЗ) при их принятии  к бухгалтерскому учету, приведены способы оценки при передаче в производство или ином выбытии, а также указан порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

7. . Положением по бухгалтерскому  учету "Учет основных средств"  ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина  России от 30.03.2001 № 26н. Данным  Положением определен порядок  принятия к учету объектов  основных средств (в зависимости  от способов приобретения), а также  установлено, что по основным  средствам НКО амортизация не  начисляется, а производится начисление  износа в конце отчетного года.

8. Положением по бухгалтерскому  учету "Доходы организации"  ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина  России от 06.05.1999 № 32н (с изм.  и доп.), а также положением  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99, утв. приказом  Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. от 30.03.2001). Данными положениями регламентируется порядок учета доходов и расходов в случае осуществления НКО предпринимательской и иной деятельности.

9. Положением по бухгалтерскому  учету "Учет займов и кредитов  и затрат но их обслуживанию" ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина  России от 02.08.2001 № 60н. Указанным  Положением определяется состав  и порядок признания затрат  по займам и кредитам, а также  порядок учета задолженности  по полученным займам, кредитам. При этом обращается внимание, что применение ПБУ 15/01 в некоммерческих  организациях достаточно ограничено, т. к. основным источником финансирования  деятельности НКО являются целевые  поступления в виде вступительных,  членских взносов, целевых взносов  и отчислений, пожертвований, паевых  взносов и вкладов и т. д.

10. Положением по бухгалтерскому  учету "Учет расчетов по  налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России  от 19.П.2002 № 114н. ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности возникающих отличий (разниц) между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (образовавшихся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах).

Данное Положение применяется  НКО при осуществлении предпринимательской  деятельности.

11. Положением по бухгалтерскому  учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина  России от 10.12.2002 №126н. Положение  устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности НКО информации о  финансовых вложениях организации:  первоначальная, последующая оценка, выбытие финансовых вложений, порядок  признания доходов и расходов  по ним, возможность создания  резерва под обесценение финансовых  вложений.

12. Планом счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкцией по  его применению, утв. приказом  Минфина России от 31.10.2000 № 94н  (в ред. от 07.05.2003).

НКО осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с указанным документом (в отличие от НКО - бюджетных организаций).

Следует отметить, что НКО совсем не применяются такие стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету, как "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, "Условные факты хозяйственной  деятельности" ПБУ 8/01, "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, "Учет государственной  помощи" ПБУ 13/2000, "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы" ПБУ 17/02. Это объясняется тем, что перечисленные Положения устанавливают порядок отражения информации в бухгалтерском учете лишь для коммерческих организаций.

Кроме названных выше документов НКО  в своей деятельности руководствуются  также и иными инструктивными материалами, к которым относятся, например:

приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций" (введен в  действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 №49;

Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 №71а "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету труда и ею оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном  строительстве" (вред, от 21.01.2003);

Положение о правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации  от 05.01.1998 № 14-П (в ред. от 31.10.2002), утв. решением Совета директоров Банка России 19.12.1997 № 47;

Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт". Указанным документом устанавливается  порядок применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) при осуществлении  наличных денежных расчетов, причем не только с населением, но и с юридическими лицами.

При этом п. 3 ст. 2 указанного Закона определено, что без применения ККТ могут  осуществляться, в частности, следующие  виды деятельности:

· реализация предметов религиозного культа и религиозной литературы;

· оказание услуг по проведению религиозных  обрядов и церемоний в культовых  зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным  организациям для этих целей, в учреждениях  и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации;

8) Порядок ведения кассовых операций  в Российской Федерации, утв.  решением Совета директоров Банка  России от 22.09.1993 №40. Данным документом  устанавливаются требования по  ведению учета кассовых операций.

Кроме вышеперечисленных документов НКО в своей деятельности руководствуются  учредительными документами, условиями  договоров и соглашений с инвесторами  и т. д.

В соответствии с Законом о бухгалтерском  учете объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, источники формирования имущества, обязательства и хозяйственные  операции, осуществляемые некоммерческими  организациями в процессе их деятельности.

Таким образом, все объекты бухгалтерского учета можно подразделить на три  большие группы в зависимости  от их экономического содержания:

- активы организации - это все  имущество, принадлежащее организации  на правах собственности, владения  или пользования, а также задолженность  юридических и физических лиц.  Все активы подразделяются на  внеоборотные (долгосрочные) и оборотные (участвующие в одном производственном цикле). Активы НКО могут использоваться как для осуществления основной уставной деятельности, так и при осуществлении предпринимательской деятельности (то есть в деятельности, направленной на получение систематической прибыли).

- пассивы организации - это источники приобретения активов организации. Пассивы подразделяются, в общем случае, на две группы: собственные и заемные. Заемные средства - это обязательства организации, состоящие из долгосрочных (привлекаемых на период более двенадцати месяцев) и краткосрочных обязательств.

Основными источниками формирования имущества НКО являются:

· Целевое финансирование (все виды целевых средств - членские и вступительные  взносы, взносы учредителей, добровольные пожертвования, гранты т т.д.);

· Прибыль от осуществления предпринимательской  деятельности;

· Кредитные и заемные средства;

· Средства в расчетах (кредиторская задолженность).

Особенностью пассивов НКО является то, что заемные средства (средства, полученные на срочной и возвратной основе) такими организациями практически  не используются. В составе собственных  средств в бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций отражаются суммы, поступившие при создании организации (в качестве вкладов в уставный фонд) или во время ее функционирования (членские взносы, средства целевого финансирования и т.п.).

- хозяйственные операции - это действия, связанные с движением активов  и пассивов в процессе осуществления  уставной и предпринимательской  деятельности НКО.

При осуществлении уставной деятельности хозяйственные процессы сводятся в  основном к получению и использованию  целевых средств различных видов, а при осуществлении предпринимательской  деятельности, кроме того, возникают  операции, связанные с обеспечением производственного процесса и реализацией.

Из различных видов имущества  и обязательств некоторые могут  быть объектами бухгалтерского учета  в некоммерческих организациях только в случае, если организации осуществляют предпринимательскую деятельность. К таким объектам относятся: в  составе активов - незавершенное  производство, в составе пассивов - кредиты и займы. Капитальные  вложения имеют место в случае, если организация приобретает объекты  основных средств или нематериальных активов.