Бухгалтерский учет в НКО

Что касается косвенных расходов, то организации в течение месяца следует наладить их обособленный учет, выделив для этого, например, отдельный  субсчет на счете 26 "Общехозяйственные  расходы". По окончании месяца сумма  всех косвенных расходов за месяц  должна быть распределена между видами деятельности (предпринимательской  и уставной).

Во избежание разногласий с  налоговыми органами состав косвенных  расходов, подлежащих распределению, закрепляется как элемент учетной политики некоммерческой организации.

При определении состава косвенных  расходов необходимо принимать во внимание, что для отнесения расходов к  косвенным, т.е. подлежащим распределению  между видами деятельности, организации  необходимо иметь документальное подтверждение  связи этих расходов с осуществлением как уставной, так и предпринимательской  деятельности. При отсутствии веских документальных подтверждений связи  тех или иных расходов с осуществлением предпринимательской деятельности организации следует в полном объеме относить указанные расходы  к расходам на осуществление уставной деятельности, финансируемым за счет целевых средств.

Организации следует определить способ распределения косвенных расходов между видами деятельности. При этом возможны различные варианты такого распределения. Так, например, сумма  косвенных расходов, приходящаяся на предпринимательскую деятельность, может определяться исходя из удельного  веса выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общем, объеме поступлений  некоммерческой организации или  исходя из удельного веса расходов на оплату труда работников, занятых  в предпринимательской деятельности, в общем, фонде оплаты труда.

При направлении чистой прибыли  организации на финансирование ее уставной деятельности в бухгалтерском учете  делается проводка:

-- отражена сумма чистой прибыли,  направленная на финансирование  уставной деятельности некоммерческой  организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит 86.

Таким образом, если организация некоммерческого  сектора экономики помимо прочей уставной деятельности ведет предпринимательскую  деятельность, то у нее возникает  дополнительный набор обязательств. Такая организация, как бы становится на один уровень с коммерческими  фирмами, осуществляет ведение бухгалтерского учета в таком же порядке и  с одними и теми же требованиями.

2.3 Особенности составления отчетности  НКО

Порядок составления и представления  отчетности некоммерческими организациями  имеет следующие особенности.

Бухгалтерская отчетность, как завершающий  этап учетного процесса, представляет собой совокупность показателей  и аналитических данных об имущественном  и финансовом положении организации  и результатах ее хозяйственной  деятельности за отчетный период. Федеральный  закон Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность.

Некоммерческие организации и  их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего  имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливают упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности. В таком случае бухгалтерская отчетность представляется только один раз в год по итогам учетного года в составе:

бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (форма  № 2);

отчет о целевом использовании  полученных средств (форма № 6).

Начиная с отчетности за 2003 г. введен в действие приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций», которым установлено, что некоммерческая организация  при принятии формы бухгалтерского баланса (форма № 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный  капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

При этом согласно п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, все  некоммерческие организации имеют  право не представлять в составе  бухгалтерской отчетности:

а) отчет об изменениях капитала (форма  № 3);

б) отчет о движении денежных средств (форма № 4);

в) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) -- при отсутствии соответствующих  данных.

Пунктом 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской  отчетности установлено, что некоммерческие организации должны включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма № 6).

Отчет о целевом использовании  полученных средств является специальной  формой, применяемой только некоммерческими  организациями, существующими за счет целевых денежных средств.

Некоммерческие организации в  отчете о целевом использовании  полученных средств отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших  в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных  средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации и списанных на уменьшение целевых поступлений.

Средства целевого использования  отражаются в форме № 6 по следующим  группам расходов:

расходы на целевые мероприятия;

расходы на содержание аппарата управления;

расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества.

В случае превышения произведенных  в отчетном периоде расходов над  имеющимися целевыми средствами (с  учетом остатка на начало отчетного  периода) указанная разность отражается по статье «Остаток на конец отчетного  периода» в круглых скобках. При  этом в пояснительной записке  приводятся основания, по которым такое  превышение было произведено. В бухгалтерском  балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

Бухгалтерская отчетность в составе  «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках» представляется с приложением  к ней пояснительной записки, а также аудиторского заключения в тех случаях, когда некоммерческая организация подлежит обязательному  аудиту: ст. 7. п. 2. Федерального Закона от 07.08.2001 г. № 19-ФЗ «Об аудиторской  деятельности».

При заполнении отчета о прибылях и убытках (форма № 2) следует руководствоваться  ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Все данные формы № 2 показываются нарастающим  итогом с начала года до отчетной даты. Отчет должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках  доходы и расходы показывают с  подразделением на обычные и чрезвычайные. Отчет должен содержать следующие числовые показатели:

1. выручка от продажи товаров,  продукции, работ, услуг за  вычетом налога на добавленную  стоимость, акцизов и т. п.  налогов и обязательных платежей;

2. себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг (кроме  коммерческих и управленческих  расходов);

3. валовая прибыль;

4. коммерческие расходы;

5. управленческие расходы;

6. прибыль/убыток от продаж;

7. процент к получению;

8. процент к уплате;

9. доходы от участия в других  организациях;

10. прочие операционные доходы;

11. прочие операционные расходы;

12. внереализационные расходы;

13. прибыль/убыток до налогообложения;

14. налог на прибыль и иные  аналогичные обязательные платежи;

15. прибыль/убыток от обычной  деятельности;

16. чрезвычайные доходы;

17. чрезвычайные расходы;

18. чистая прибыль (непокрытый  убыток).

Для реальной оценки финансово-хозяйственного положения организации, ее деятельности, платежеспособности к бухгалтерскому балансу прикладываются пояснения.

Следует учесть тот факт, что при  формировании некоммерческой организацией отчета о прибылях и убытках статьи, которые не несут существенных данных для оценки финансовых результатов  деятельности (либо нет информации, в виду отсутствия фактов хозяйственной  деятельности по данным статьям), организации, могут не заполняться.

Некоммерческие учреждения, как  уже отмечалось, могут иметь свои представительства, филиалы и другие структурные подразделения. В таком  случае возникает необходимость  составления общей (сводной) отчетности по всему учреждению. Сводная бухгалтерская  отчетность -- это совокупность показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, которые имеют вклады в дочерние и зависимые предприятия. Она формируется в соответствии с Приказом Минфина России от 30.12.1996 г. № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». Она составляется в объеме и порядке, установленных ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации». Сводная бухгалтерская отчетность может быть включена в состав публикуемой отчетности головной организации.

Отчетность некоммерческих организаций  перед налоговым органом. Состав и порядок представления налоговой  отчетности некоммерческих организаций  зависит от характера осуществляемой ею деятельности. Любая деятельность учреждения некоммерческого сектора  экономики, не противоречащая законодательству Российской Федерации и уставу данной организации не может облагаться налогом, за исключением тех случаев, когда некоммерческая организация  помимо основной деятельности, осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением прибыли. В последнем случае у организации  возникают объекты налогообложения. По таким объектам организация должна уплачивать налоги согласно налогового законодательства, отражать соответствующие сведения в отчетных документах и представлять их налоговым и другим финансово-контрольным органам.

В случае возникновения объекта  налогообложения расчеты по налогам  и другим платежам обязательного  исполнения представляются в государственный  налоговый орган. Представляется налоговая  декларация по налогам, которые некоммерческая организация обязана уплачивать, в соответствии с налоговым законодательством  Российской Федерации. В Государственную  налоговую инспекцию сдаются  сведения о расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, на 1 число месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговая отчетность, сдаваемая НКО  даже при отсутствии предпринимательской  деятельности:

- налоговая декларация по НДС  (ежемесячно или ежеквартально  - в зависимости от налогового  периода - по форме, утвержденной  приказом МНС России от 20.11.2003 № БГ-3-03/644);

справка о доходах физического  лица по НДФЛ (на каждого работника  по итогам года по форме № 2-НДФЛ);

налоговая декларация по налогу на имущество  организаций (ежеквартально и по итогам года - по форме, утв. приказом МНС  России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224, либо по формам, утв. региональными законами);

и некоторые другие.

Некоммерческие организации обязаны  представлять отчеты во внебюджетные фонды Российской Федерации по единому  социальному налогу в разрезе  социальных фондов. Сроки представления  отчетов устанавливаются внебюджетными  фондами самостоятельно. Формы и  сроки представления отчетов  одинаковы для всех видов организаций. Отчеты в пенсионный фонд, фонд социального  страхования, фонд обязательного медицинского страхования по уплате единого социального  налога, отчет по средствам на осуществление  обязательного социального страхования  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сведения о выполнении установленных квот и движении денежных средств.

Некоммерческие организации составляют статистическую отчетность, и в установленные  сроки сдают в органы статистики.

Отдельные организации, в частности, благотворительные фонды, представляют в регистрационный орган отчет о финансово-хозяйственной деятельности; по вопросам использования имущества и расходование средств; раскрытия содержание благотворительных программ и их реализации. В таком отчете необходимо отразить и раскрыть ошибки, выявленные контрольными органами, при проведении различных проверок некоммерческой организации.

Другие отчеты, составляемые в произвольной форме, представляются в те организации, от которых они получали финансовую или материальную помощь, или выполняли  возложенные на них поручения. Сроки  представления устанавливает данная организация.

Внутренняя отчетность разрабатывается  самостоятельно и используется для  анализа эффективности использования  ресурсов организации. Внутренняя отчетность является очень важным элементом  контроля, особенно при наличии у  некоммерческой организации структурных  подразделений. В таком случае контроль играет широкую роль в деятельности учреждения, помогает выявить и самостоятельно пресечь факты ошибок, злоупотреблений  и других нежелательных явлений, негативно влияющих на всю хозяйственную  деятельность данной организации.

Учитывая факт отсутствия во многих организациях некоммерческого сектора  экономики систем внутреннего контроля, можно предположить, что появление  таковых способно существенно усовершенствовать  организационную систему управления учреждения и способствовать формированию более достоверной отчетности.

В случае несоблюдения сроков представления  отчетности или ее не представления  к нарушителям применяются меры взыскания. Согласно ст. 18 Закона о бухгалтерском учете, ст. 119 НК РФ и ст. 15.5, ст. 13.19 КОАП РФ и руководители организаций и лица, ответственные за организацию и ведение учета, в случае уклонения от его ведения, искажения бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к ответственности (административной или уголовной) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ответственность, предусмотренная  за несвоевременное представление  бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности представлена в таблице :

Таблица 3

Ответственность, предусмотренная  за нарушение сроков представления  налоговой декларации

Нарушение	Ответственность (меры наказания)	Основа- ние
Бухгалтерская отчетность
Непредставление в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок либо отказ от представления  в налоговые, таможенные органы и  органы государственного внебюджетного  фонда оформленных в установленном  порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля, а равно представление  таких сведений в неполном обьеме или в искаженном виде	Наложение административного  штрафа: - на граждан в размере  от 1 до 3 минимальных размеров оплаты труда, (далее - МРОТ), то есть от 100 до 300 руб. - на должностных лиц  - от трех до пяти МРОТ, то  есть от 300 до 500 руб.	п. 1 ст. 15.6 КОАП РФ
Грубое нарушение** правил ведения бухгалтерского учета и  представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов	Наложение административного  штрафа на должностных лиц в размере  от 20 до 30 МРОТ, то есть от 2000 до 3000 руб.	ст. 15.11 КОАП РФ
Налоговая отчетность
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством  о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый  орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 НКРФ (см. строку 2 данной таблицы)	* Взыскание штрафа в  размере 5% суммы налога, подлежащей  уплате (доплате) на основе этой  декларации, за каждый полный  или неполный месяц со дня,  установленного для ее представления,  но не более 30% указанной суммы  и не менее 100руб. *Наложение  административного штрафа на  должностных лиц в размере  от 3 до 5 МРОТ. То есть от 300 до 500 руб.*	п. 1 ст. 119 НКРФ; ст. 15.5 КОАП РФ
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации	* Взыскание штрафа в  размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации; * 10% суммы налога, подлежащей  уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный  месяц начиная со 181 -го дня; * Наложение административного  штрафа на должностных лиц  в размере от 3 до 5 МРОТ, то есть  от 300 до 500 руб.*	п. 2 ст. 119 НКРФ; ст. 15.5 КОАП РФ
Статистическая отчетность
Нарушение должностным лицом, ответственным за представление  статистической информации, порядка  ее представления, а также представление  недостоверной статистической информации	Наложение административного  штрафа в размере от 30 до 50 МРОТ, то есть от 3000 до 5000 руб.	ст.13.19 КОАП РФ.