Бухгалтерский учет в НКО

 

Глава 3 Аудит некоммерческих организаций

3.1 Необходимость и условия аудита  некоммерческих организаций

В условия развития рыночных отношений  огромное значение приобретает возможность  приобретать достоверную информацию о ведении хозяйственной деятельности, финансовом состоянии различных  субъектов экономико-социальной сферы. Удовлетворить данную потребность  призваны аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы), которые осуществляют на основании договора независимый  контроль за соблюдением порядка ведения финансово-хозяйственной деятельности и отчетности путем проведения специальных проверок, а также предоставления различного рода услуг.

Некоммерческие организации, как  и многие другие хозяйствующие субъекты системы народного хозяйства, могут  подвергаться обязательному аудиту по инициативе вышестоящих органов (в том числе и государственных) и инициативному аудиту -- по решению руководящих органов данной некоммерческой организации.

Проведение обязательных аудиторских  проверок диктуется законодательством  Российской Федерации, в частности  в Федеральном законе от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  указывается, что организация источником образования средств которой  являются предусмотренные законодательством  Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими  и юридическими лицами, фондом, источниками  образования средств которого являются добровольные отчисления физических и  юридических лиц (ст. 7 п. 2) подвергаются обязательным аудиторским проверкам.

Пункт 3 данной статьи указывает, что, если объем выручки организации  или индивидуального предпринимателя  от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает  в 500 тысяч раз установленный законодательством  РФ минимальный размер оплаты труда  или сумма активов баланса  превышает на конец отчетного  года в 200 тысяч раз установленный  законодательством Российской Федерации  минимальный размер оплаты труда, аудитор (аудиторская организация) обязан подтвердить достоверность показателей их финансовой отчетности.

Согласно этому закону аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат такие  некоммерческие организации, как фонды (включая общественные), фондовые биржи, зарегистрированные как некоммерческие партнерства, а также наиболее крупные  некоммерческие организации, валюта баланса  которых превышает в 200 тыс. раз  установленный МРОТ. Для этих некоммерческих организаций аудиторское заключение входит в состав годовой отчетности, представляемой в налоговые органы.

При получении некоммерческими  организациями, занимающимися предпринимательской  деятельностью, годовой выручки  от реализации продукции (работ и  услуг) превышающей в 500 тыс. раз установленный  размер оплаты труда, аудитор (аудиторская организация) обязан подтвердить достоверность показателей их финансовой отчетности (ст. 4 постановления Правительства РФ № 1335). Указанные пункты имеют актуальность применительно к некоммерческим организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность.

Некоммерческие организации, осуществляющие свою деятельность за счет добровольных отчислений юридических и физических лиц, подлежат ежегодной обязательной аудиторской проверке.

Необходимость проведения аудита может  возникнуть также по требованию органа, осуществляющего целевое финансирование деятельности некоммерческой организации. Некоторые грантодатели требуют подтверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности тех некоммерческих организаций, которые получили от них гранты.

Требование аудита выдвигается  и при выдаче некоммерческой организации  паспорта благотворительности.

Инициативный аудит по решению  органа управления некоммерческой организации  осуществляется в виде проверок деятельности функционирования данной организации. Такая потребность, как правило, возникает из-за отсутствия у некоммерческой организации четко налаженной системы  внутреннего контроля, не говоря уже  о наличии органа осуществляющего  процедуры внутреннего аудита. Это  объясняется в первую очередь  специфичностью деятельности организаций  некоммерческого типа, особенностями  их организационной структуры.

Наряду с аудиторскими проверками аудиторские организации могут  выполнять сопутствующие аудиту услуги. Их перечень дан в Федеральном  законе «Об аудиторской деятельности».

Наиболее часто некоммерческие организации прибегают к следующим  услугам аудиторов:

· К постановке и восстановлению бухгалтерского учета. Услуга по постановке бухгалтерского учета бывает необходима, если некоммерческая организация только что зарегистрировалась и ее бухгалтер не знает, как оформить договорные отношения с теми, кто эту организацию будет финансировать, как правильно сформулировать источник поступления средств в договоре и в первичных документах, какие расходы можно производить в рамках уставной непредпринимательской деятельности, какие налоги нужно будет платить, а какие нет и т.д.

Восстановление бухгалтерского учета -- услуга, сходная с его постановкой. Но к ней прибегают, когда некоммерческая организация уже проработала некоторое время, но еще не обзавелась опытным бухгалтером, знающим особенности бухгалтерского учета в некоммерческой сфере.

· К бухгалтерскому, налоговому, правовому  и управленческому консультированию.

· К разработке бюджета организации.

· К автоматизации бухгалтерского учета.

Часть сопутствующих аудиту услуг  несовместима с проведением у  экономического субъекта обязательной аудиторской проверки. Из указанного перечня -- это восстановление бухгалтерского учета, постановка бухгалтерского учета является совместимой услугой.

Другими несовместимыми услугами являются менее часто встречающиеся в  работе аудиторов с некоммерческими  организациями услуги по ведению  бухгалтерского учета и составлению  финансовой (бухгалтерской) отчетности. Поручая аудиторам выполнение таких  услуг, НКО не сможет в ближайшие 3 года привлекать их к аудиторской проверке.

3.2 Аудит деятельности некоммерческой  организации

При проведении аудита деятельности некоммерческой организации проверяется следующее.

Начальным этапом при проведении аудита любой организации является проверка учредительных документов, поскольку они являются основными документами, отражающими особенности ее деятельности. Понимание деятельности, основанное на анализе учредительных документов, помогает уяснить экономическую политику некоммерческой организации, проводимую ею учетную политику, идентифицировать хозяйственные операции, проводимые некоммерческой организацией, а также определить правильность применения нормативно-правовых документов, регулирующих ее деятельность.

Основной учредительный документ большинства некоммерческих организаций -- устав. Он является строго индивидуальным и зависит от вида организации. В нем находит отражение многообразие видов деятельности организаций. Для некоммерческих организаций устав имеет особое значение, поскольку данный вид организаций обладает специальной правоспособностью, которая заключается в том, что деятельность некоммерческой организации должна быть направлена на достижение основной цели, отраженной в учредительных документах. В связи с этим одной из основных целей аудита некоммерческих организаций является сопоставление направлений деятельности организации, принципов формирования и использования ее имущества с целями и задачами, определенными уставом.

Информация, которая должна быть раскрыта в уставе некоммерческих организаций, указана в Федеральном законе от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в ред. текущих изменений). В частности, в уставе должны быть отражены:

наименование некоммерческой организации, содержащее указание на характер ее деятельности и организационно-правовую форму;

место нахождения некоммерческой организации;

порядок управления деятельностью;

предмет и цели деятельности;

сведения о филиалах и представительствах;

права и обязанности членов, условия  и порядок приема в члены некоммерческой организации и выхода из нее (в  случае, если некоммерческая организация  имеет членство);

источники формирования имущества  некоммерческой организации;

порядок внесения изменений в учредительные  документы некоммерческой организации;

порядок использования имущества  в случае ликвидации некоммерческой организации;

иные положения, предусмотренные  действующим законодательством.

Некоммерческая деятельность должна соответствовать уставным документам организации, а коммерческая деятельность, которая тоже может иметь место, должна быть в учете отделена от некоммерческой. Полученные от коммерческой деятельности средства должны быть также использованы в строгом соответствии с требованиями уставных документов

Основными ошибками, выявляемыми при  проверке соответствия деятельности организации  ее уставу, являются несоответствие фактического порядка приема в члены организации  тому порядку, который указан в уставе, и нарушение руководящими органами полномочий, указанных в уставе. Членские взносы, неправильно оформленные  в бухгалтерском учете, могут  быть признаны внереализационными доходами некоммерческой организации. В результате при налоговой проверке некоммерческая организация будет вынуждена  уплатить с этих сумм налог на прибыль. Нарушение руководящими органами некоммерческой организации полномочий, указанных  в уставе этой организации может  привести в приостановлению деятельности организации.

Все некоммерческие организации должны действовать на основании сметы  или бюджета. Смета показывает направления  расходования средств и составляется в тех некоммерческих организациях, которые не имеют стабильного  источника финансирования своей  деятельности, например в религиозных  организациях, существующих только за счет пожертвований. В отличие от сметы бюджет некоммерческой организации  содержит и доходную, и расходную  части. Бюджет некоммерческой организации  показывает, откуда должны были поступить  средства на заявленную в уставе деятельность, на какие цели предполагалось израсходовать  эти средства и что фактически получилось.

Начинать проведение аудита следует  с проверки правильности составления  бюджета (сметы) и реалистичности цифр, отраженных в нем.

При необходимости бюджет (смета) может  корректироваться. В этом случае аудитору следует ознакомиться со всеми редакциями бюджета (сметы) и оценить причины  таких изменений.

При оценке доходной части бюджета  аудитор должен оценить фактор вероятности  получения денежных средств. Доходная часть бюджета может включать в себя поступления как в денежной, так и в натуральной форме, а также возможность выполнения работ добровольными активистами. При проверке расходной (затратной) части бюджета необходимо учитывать прямые расходы, предусмотренные бюджетами целевых программ и косвенные, административные.

При отсутствии бюджета (сметы) в некоммерческой организации возможно предъявление налоговыми органами обвинения в  нецелевом использовании средств. Если расходы не соответствуют поступлениям, то невозможно будет полностью выполнить  некоммерческую программу (проект).

В уставной непредпринимательской  деятельности некоммерческой организации  можно выделить два основных процесса: получение средств и расходование средств. Аудит получения средств включает в себя два этапа:

Этап I: подтверждение того, что  средства поступили в рамках уставной непредпринимательской деятельности и поэтому не включают налог на добавленную стоимость и не облагаются налогом на прибыль;

Этап II: проверку прочих доходов организации.

На первом этапе аудитор получает информацию из устава, договоров, копий  платежных поручений, из приходных  кассовых ордеров. По уставу уточняется организационно-правовая форма, выявляются виды деятельности, уточняется вопрос, имеет ли организация членство, является ли она благотворительной, кто является ее учредителями и т.д. Договоры дают информацию о юридических лицах, финансирующих деятельность некоммерческой организации, об их требованиях в  отношении использования предоставленных  ими средств. Копии платежных поручений по средствам, поступившим на расчетные и валютный счета, позволяют судить о том, как исполняются договоры, а если организация имеет членство, то -- о правильности отражения вступительных и членских взносов. Приходные кассовые ордера обычно оформляют поступления от жертвователей-физических лиц, поступления от учредителей, а также от вступительных и членских взносов наличными. Возможно поступление в кассу средств в рамках уставно непредпринимательской деятельности и от юридических лиц.

Поступления средств в некоммерческую организацию возможны:

· от учредителей организации;

· от членов организации в виде вступительных и членских взносов;

· от других юридических и физических лиц, в том числе иностранных, в форме безвозмездной помощи (содействия), грантов, пожертвований, благотворительной помощи, целевых  поступлений, целевого финансирования, прочих поступлений, поступлений от ведения предпринимательской деятельности.

Для получения безвозмездной помощи (содействия) необходимо иметь специальное  удостоверение. Его выдают Комиссия по вопросам международной технической  помощи при Правительстве РФ и  Комиссия по вопросам международной  гуманитарной помощи при Правительстве  РФ. Наличие соответствующего удостоверения  однозначно решает вопрос о непризнании  поступлений доходом для целей  налогообложения.