Калькуляция себестоимости продукции

По нашему мнению, внедрение метода директ-костинга на сельскохозяйственных предприятиях республики сейчас невозможно из-за отсутствия стабильности цен и невозможности усыновить точный размер постоянных затрат. Этот вариант практически не вносит принципиальных изменений в систему учета затрат на производство. Однако при этом варианте кардинально меняется существующая концепция калькулирования и учета затрат на производства.

"Классическое'' определение себестоимости содержится в "Основном положении” по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). С 1 марта 1998 года введены в действие новые "Основные положения", которые имеют существенное значение в финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. Они разработаны в соответствии с действующим законодательством и имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

П.И.Писаренко и М.М.Плахотнюк [21] определяют себестоимость продукции, как денежные расходы предприятия на ее производство и сбыт. При этом авторы различают производственную и полную (коммерческую) себестоимость продукции. Производственная себестоимость - это все затраты предприятия или его подразделения, связанные с процессом производства продукции, а полная себестоимость состоит из производственной и затрат по реализации в той части, которая не возмещена заготовительными организациями. При чем они уточняют, что в составе полной себестоимости главным образом преобладают производственные затраты, удельный вес непроизводственных затрат относительно незначителен.

Рациональная организация учета затрат для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и анализ определяется научно-обоснованной классификацией затрат, рекомендованной действующими нормативными документами но планированию и учету затрат и отраженной в учебных пособиях. Однако, в условиях перехода к рыночной экономике, она совершенствуется и претерпевает некоторые изменения.

Г.В.Савицкая и А.А.Мисуно [27] выделяют следующее: опережающий рост затрат по сравнению с ростом объема производства продукции; более высокие темпы роста оплаты труда по сравнению с темпами роста его производительности: рост цен на промышленную продукцию, потребляемую в сельском хозяйстве, то есть на удобрения, топливо, технику и так далее. В связи с этим особую актуальность на современном этапе приобретает проблема снижения себестоимости. Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности.

Все многообразие методов учета затрат приводит к необходимости выбора наиболее эффективного метода учета затрат. В данное время на практике используется нормативный метод учета, имеющий некоторые недостатки, связанные с управлением производства в советский период. Поэтому в условиях перехода страны к рыночным отношениям И.Н.Борбит [3] предлагают следующие совершенствования: организовать учет отклонений от нормативов по материалам, прямой зарплате, центром ответственности на отдельных счетах. Это дает возможность подвергать их тщательному анализу, а затем в зависимости от причин их возникновения списывать на  соответствующие счета: возмещение материального ущерба, реализации или финансовых результатов.

Г.В.Савицкая [26] считает, что анализ себестоимости продукции (работ, услуг) имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции. В данном случае мы полностью поддерживаем мнение авторов.

Считают, что себестоимость продукции зависит, как от общей суммы затрат на производство, так и от количества продукции, полученной с одной головы крупного рогатого скота. Поэтому, чем выше продуктивность и ниже уровень трудовых затрат в денежном выражении в расчете на 1 голову, тем ниже себестоимость продукции. И наоборот, чем больше будет израсходовано материальных средств и труда, которые не обеспечили соответствующего повышения продуктивности, тем выше себестоимость продукции.

Мы считаем, что в процессе анализа себестоимости продукции животных на выращивании и  откорме следует выяснить не только влияние на ее уровень указанных выше факторов, но и установить, как изменились затраты по отдельном статьям на 1 ц. продуктивности и на 1 рубль продукции. Это позволит выявить резервы экономики средств по отдельным статьям и проанализировать причины допущенного перерасхода или экономии.

Однако, по нашему мнению, главные факторы и основные резервы снижения себестоимости заложены непосредственно в самом сельскохозяйственном производстве на основе более полного и рационального использования имеющегося ресурсного потенциала.

В свою очередь Л.Ковалев [14] принимая во внимание новое «Основное положение» отмечает, что в себестоимость не включается: недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц и во взыскании которых отказано судом: выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством: вознаграждения по итогам за год: оплата дополнительно предоставляемых по коммерческому договору отпусков работников (эти выплаты производятся за счет чистой прибыли). В то же время на себестоимость относятся страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни, платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредита, суммы страховых взносов перечисленных иностранным перестрахованным организациям.

Так, придерживаясь мнения И.А.Русак и В.Л.Русак [25] отметим, что при анализе затрат на производство их целесообразно сгруппировать на затраты средств (амортизация основных фондов) и предметов труда (материальные затраты), расходы на оплату труда и прочие. При чем, как считает О.М.Смолякова [29], контроль поэлементного состава и структуры затрат в динамике, за ряд отчетных периодов, позволит наметить главное направление поиска резервов снижения себестоимости продукции, в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации.

Т.М.Курашова [12] выделяет следующее преимущество - возможность проведения анализа взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли, определение точки безубыточности предприятия.

Однако, по мнению. Л.А.Голованова [5], применение данного метода имеет отрицательные стороны: не всегда можно четко разграничить переменные и постоянные затраты, так как существуют и полупеременные расходы, он не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт; этот метод не позволяет составить точную калькуляцию фактической себестоимости производимой продукции.

Таким образом, основными направлениями совершенствования системы учета, анализа и прогнозирования себестоимости продукции является применение первичной документации по учету затрат, которая будет способствовать упрощению и унификации бухгалтерского учета, повышению его оперативности и аналитичности, уменьшению затрат времени и труда на сбор, обработку и передачу информации, а также применению статистических группировок и регрессионных моделей, системы директ-костинга. Широкое же внедрение в процесс управления производством современных средств вычислительной техники и ПЭВМ обеспечит, с одной стороны, оперативное и трудоемкое решение задач по учету и анализу издержек производства, а с другой высокое качество конечных результатов.

Первичные документы, являясь носителями исходной информации, составляются в момент выполнения хозяйственных операций или вслед за их выполнением и достоверно отражают их содержание.

Г.И.Гринман [6] считает, что одним из главных направлений совершенствования учета в сельскохозяйственных предприятиях является повышение его оперативности. В настоящее время руководители и специалисты иногда принимают решения, пользуясь не сведениями бухгалтерского учета, который значительно отстает по времени от совершенных хозяйственных операций, а данными выборок и приблизительных подсчетов, сводок оперативной отчетности, информацией бригадиров и заведующих фермами, данными первичных документов. В объеме учетных работ на составление первичных документов затрачивается больше времени, чем на обработку и запись в учетные регистры, которые не всегда совершенны, громоздки и нуждаются в перестройке. Поэтому, первичная документация по учету поступления продукции животноводства, в т.ч. и собственного производства, нуждается в совершенствовании. Здесь можно согласиться с автором, так как внедрение новых более универсальных документов позволит улучшить ведение бухгалтерского учета.

Н.Ц.Жамьянова [7] считает, что при выборе форм первичных документов сельскохозяйственные предприятия должны исходить из своей специфики, размеров производства и особых условий, при этом они должны для организации первичного учета использовать типовые первичные документы, рекомендованные Министерством сельского хозяйства и продовольствия. Она считает, что первичная документация по учету поступления продукции животноводства собственного производства нуждается в совершенствовании. Так, при оприходовании продукции животноводства составляется целый ряд первичных документов: акт на оприходование приплода животных, акт на оприходование приплода зверей, ведомость взвешивания животных, расчет определения прироста живой массы.

И.Е.Хорохордин [32] также считает, что следует резко сократить количество первичных документов с целью выделения типовых, единых форм, учитывающих большинство предъявляемых к ним требований, и, кроме того, пригодных для автоматизированной обработки. Этот автор считает, что первичные документы, где это целесообразно, надо разрабатывать накопительными на различные сроки, но лучше всего, чтобы они охватывали 10-15 дней. Такие документы укрепляют схему документооборота, дают хорошую информацию ко времени проведения экономического анализа, позволяют своевременно кодировать зафиксированную в них информацию.

Таким образом, Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.98г №694 утверждена программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета. Однако, следует отметить, что адаптация национальной системы бухгалтерского учета к международным стандартам - процесс длительный и сложный, который зависит прежде всего от реальной экономической ситуации в стране.

Сегодня уже очень много сделано для реформирования отечественной системы бухгалтерского учета. Определенным этапом этой реформы является введение отчета о движении денежных средств, развитие независимого аудита. Положено начало и размежеванию между бухгалтерским и налоговым учетом. Создаются условия для отражения в бухгалтерской отчетности достоверной и полезной информации о деятельности хозяйствующих субъектов и их финансовом положении, для обеспечения надежности бухгалтерской отчетности, как важнейшего источника информации для менеджеров и аналитиков.

Важнейшей отличительной особенностью бухгалтерского учета является сплошное документирование отражаемых в нем хозяйственных операций. Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в бухгалтерском учете без ее подтверждения соответствующим первичным документом.

Первичные документы представляют собой письменное свидетельство на правосовершения хозяйственных операций и доказательство действительного их совершения.

Е.Н.Клипперт [10] пишет, что совершенствование первичных документов должно способствовать сокращению трудовых затрат на их составление и обработку, экономии бумаги. Основными критериями оценки состояния учета следует считать простоту, экономичность, целесообразность и эффективность использования его информации, что не в полной мере обеспечивается действующей системой его организации на сельскохозяйственных предприятиях.

Таким образом, можно согласиться с публикацией автора, что совершенствование организации первичного учета на предприятиях АПК неразрывно связано с созданием унифицированных форм документов (они должны содержать максимум данных об объектах учета, необходимых для управления); обеспечением сопоставимости их данных и увязки имеющихся реквизитов; объединение форм первичных документов, содержащих информацию об однородных и взаимосвязанных операциях и т.д. Чтобы унифицировать первичные документы и придать им юридическую обоснованность, в них необходимо предусмотреть обязательные  реквизиты: наименование документа; дата составления; содержание хозяйственной операции (в стоимостном и количественном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, их личные подписи. При совершенствовании и разработке первичных документов, необходимо учитывать их соответствие предметному признаку, систематизацию с учетом уровней и функций управления, уровень информационной емкости документа.

В настоящее время на страницах многих специальных литературных изданий освещаются вопросы по совершенствованию первичных документов, которые являются основой всего учета. Вот некоторые примеры.

И.Е.Тишков [30] отмечает, что для усовершенствования организации бухгалтерского учета, необходимо повысить его оперативность и аналитичность. Для этого нужно унифицировать, стандартизировать процесс документирования хозяйственных операций с учетом требований автоматизированной обработки. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации средствам автоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить их с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления. Сокращение затрат времени и труда на сбор, регистрацию, накопление, хранение.

Совершенствование учета невозможно представить без использования компьютерных технологий в бухгалтерском учете. С широким распространения ЭВМ появилась возможность автоматизировать рабочие места бухгалтеров. По словам О.В. Кончакова [12] совершенствование первичного учета в условиях автоматизированной обработки данных основывается на принципах однократного ввода записей хозяйственных операций, ввода в память компьютера постоянной информации, использование промежуточной информации, полученной на предшествующих этапах. Введенная таким образом информация группируется, пересылается в бухгалтерию для дальнейшей обработки и получения экранных форм и машинограмм свободных документов. Предлагает также при построении формы первичного документа учитывать последовательность записи исходных данных, т.е. реквизиты, заполняемые раньше, располагаются в верхней, либо левой части документа.

Большинство действующих на сельскохозяйственных предприятиях проектных решений практически устарели, как, правило, они реализуют ограниченный перечень задач и неустойчивы к сбоям. Поэтому Т.В. Прохоров [23] предлагает совершенствовать программные обеспечения. Такими программами он видит «Анжелика+» и Ветразь. Обе системы разработаны отечественными специалистами, абсолютно полно учитывает белорускою специфику учета, имеет не высокую стоимость. Ядром комплекса «Анжелика+» является ППП «Анжелика-Бухгалтер». Она обеспечивает ведение аналитического и синтетического  учета по всем задачам бухгалтерского учета с формирование выходной отчетности. Программа реализует ввод проводок и регистрацию хозяйственных операций в журнале операций, обеспечивает четырехуровневый аналитический учет, ведение журнала взаиморасчетов без формирования проводок.

Е.П. Шуремов [34] настаивает на применении при производстве продукции систем комплексной автоматизации, что позволит в полной мере управлять себестоимостью, а не только вести учет в целях калькулирования. Это достигается за счет оперативного контроля, соответствия ее фактического уровня и плановых оценок, а также строгой увязки производственного и финансового планирования учета. Позволяет повысить точность (расчета до 30%). Он считает, что в системе комплексной автоматизации за счет увязки нормативных данных о потребности в различных видах ресурсов расчете на единицу выпускаемой продукции, а также запланированного и фактического объема производства и цен ресурсов может быть реализован динамический контроль себестоимости. На основе такой информации можно проводить оценку себестоимости с любой степенью детализации и отслеживать уровень нормативных затрат по данным о фактическом выпуске. Благодаря этому при изменении стоимости ресурсов можно осуществить пересчет плановой себестоимости выпуска, основанной на ресурсоемкости продукции, с учетом фактически произведенной продукции и уровня текущих запасов каждого вида ресурса. С организационной точки зрения важно, что контроль за себестоимости в комплексной автоматизации осуществляется на основе прямых нормативных затрат, стоимости ресурсов и данных о фактическом и плановом выпуске продукции. Это информация может создаваться в системе вне бухгалтерского контура и потому в значительной степени снимает зависимость экономиста от бухгалтера, что дает возможность получать необходимые оценки себестоимости во многом без привлечения бухгалтерской информации. Это позволяет вести управленческий учет, не перегружая бухгалтеров оперативными сводками, как было при использовании автономных средств автоматизации. Все дело в комплексном едином информационном центре, который может дать комплексная автоматизация.