Классификация и учет материально-производственных запасов

В ООО «Владелита» затраты по приобретению материально-производственных запасов являются регулярными на протяжении длительного периода времени, фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, поэтому применяются учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материально-производственных запасов.

Поступление материально-производственных запасов в ООО «Владелита» отражают с использованием счетов 41 «Товары» и 10 «Материалы».

На основании поступивших в  организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оприходование материально-производственных запасов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счетов 10 «Материалы» или 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по учетным ценам. К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

- 10-1 «Сырье и материалы»;

- 10-2 «Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали»;

- 10-3 «Топливо»;

- 10-4 «Тара и тарные материалы»;

- 10-5 «Запасные части»;

- 10-6 «Прочие материалы»;

- 10-7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»;

- 10-8 «Строительные материалы»;

- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности».

- 10-10 «Специальная оснастка и  специальная одежда на складе».

- 10-11 «Специальная оснастка и  специальная одежда в эксплуатации».

Порядок отражения в учете операций поступления товаров от поставщиков  в ООО «Владелита» показан в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 - Корреспонденция счетов при поступлении товаров в  ООО «Владелита»

Факт хозяйственной жизни	Корреспондирующий счет (субсчет)
Уплачено поставщику за ТМЦ	76	71,51
Оприходованы товары по покупной стоимости	41,10	60
Отражен в учете НДС  на поступившие ТМЦ	19	60,76
Отражаются в учете: а) оплата транспортных услуг  компании-экспедитора б) НДС на транспортные услуги	44 19	76 76

Таким образом, заканчивая рассмотрение документального оформления хозяйственных  операций по поступлению в ООО  «Владелита» материально-производственных запасов мы видим, что хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке.

При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке, приемка на склад и оприходование поступающих в ООО «Владелита» материально-производственных запасов производится по сопроводительным документам. После обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.) автоматизированной бухгалтерской программой учетных работ в ООО «Владелита» обеспечивается формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

1.4 Документальное оформление и  учет выбытия материально-производственных  запасов в ООО «Владелита»

Так как ООО «Владелита» является по своей сути предприятием оптовой торговли, то основной статьей выбытия материально-производственных запасов является реализация товаров покупателям.

Организации оптовой торговли отгружают  товары в соответствии с заключенными договорами, реализация товаров в  ООО «Владелита» осуществляется на основании договора купли-продажи. Пункт 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ дает определение договора купли-продажи: по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Реализацию товаров в ООО  «Владелита» осуществляют:

а) отдел продаж, в который входят:

1) отдел хорека (Hotel,restouran,kafe), производящий реализацию продукции ресторанам, кофейням, гостиницам и т.п.;

2) отдел ритейл, производящий реализацию продукции супермаркетам и магазинам;

3) отдел регион, занимающийся реализацией  продукции в соседних с Красноярским  краем регионах;

б) отдел реализации, включающий в  себя:

1) отдел логистики;

2) склад;

3) автотранспортное хозяйство.

В начале процесса реализации менеджер по продажам принимает заявку от покупателя и на ее основании создает в  программе «1С предприятие» заказ  от покупателя который, в дальнейшем, передается на склад где комплектовщики собирают товар. На основании собранного заказа менеджер-логист создает в  программе реализацию товара и распечатывает  в двойном экземпляре накладную  и счет-фактуру, по которым производится отгрузка товара экспедитору. Накладные  подписывают начальник склада и  главный бухгалтер.

При доставке покупателю (грузополучателю) товар передается на основании доверенности. Один экземпляр накладной передается покупателю, второй, с росписью доверенного  лица покупателя, возвращается на предприятие  и поступает на хранение в бухгалтерию.

В ООО «Владелита» оценка выбывающих товаров производится по средней себестоимости.

В таблице 1.2 приводятся проводки по отражению  реализации товаров в бухгалтерском  учете ООО «Владелита».

Таблица 1.2 - Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в  ООО «Владелита»

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующий счет (субсчет)
		дебет	кредит
Выписка банка	Поступила на расчетный счет выручка от реализации товаров	51	62
Товарная накладная	Отгрузка товаров покупателю	62	90.1
Бухгалтерская справка	Списаны реализованные товары	90.2	41.1
Счет-фактура	Начислен бюджету НДС  на реализованные товары	90.3	68

Выбытие товаров так же происходит за счет товарных потерь, т.е. потерь при  перевозке, хранении, и реализации товаров.

Товарные потери могут быть разных видов:

а) потери при приемке товаров  по вине поставщиков и транспортных организаций, которые образуются в  случае несоответствия фактического наличия, качества и комплектности товаров  условиям договора;

б) потери по непредвиденным обстоятельствам;

в) потери из-за хищений, порчи, боя, лома товаров, образующиеся в результате недостаточной организации контроля и учета;

г) потери от естественной убыли (выветривание, утечка, порча) и др.

Потери товаров делятся на нормируемые (естественная убыль) и ненормируемые (бой, лом, хищение) и выявляются путем  проведения инвентаризации.

В таблице 1.3 показано отражение в  учете нормируемых и ненормируемых  потерь товаров.

Таблица 1.3 - Корреспонденция счетов по учету потерь товаров

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующий счет (субсчет)
		дебет	кредит
Акт о порче ТМЦ, акт  о списании товаров	Отражены потери товаров  сверх норм естественной убыли за счет виновного лица.	73.2	94
Акт о порче ТМЦ, акт  о списании товаров	Отражены потери товаров  при перевозках вследствие естественной убыли.	44	94

1.5 Налоговые аспекты учета материалов, налогообложение доходов и расходов, возникающих в результате операций  с материалами

Все вопросы, связанные с налоговым  учетом материально-производственных запасов на ООО «Владелита», регулируются нормами 25 главы НК РФ. Для целей налогообложения, в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ, ООО «Владелита» уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) предприятием.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые  затраты при условии, что они  произведены для осуществления  деятельности ООО «Владелита» направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления  и направлений деятельности ООО  «Владелита» подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К расходам ООО «Владелита», связанным с выполнением работ, статьей 253 НК РФ отнесены:

- расходы, связанные с изготовлением  и монтажом продукции, расходы  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества  также на поддержание их в  исправном состоянии;

- расходы на опытно-конструкторские  разработки ООО «Владелита»;

- расходы на обязательное и  добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с  производством или реализацией  продукции ООО «Владелита».

При этом расходы, связанные с реализацией  продукции, выполнением работ ООО  «Владелита», подразделяются на:

а) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) отчисления во внебюджетные фонды;

г) суммы начисленной амортизации;

д) прочие расходы.

ООО «Владелита» исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет- система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет на ООО «Владелита» осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета ООО  «Владелита» отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

ООО «Владелита» для целей налогового учета использует регистры бухгалтерского учета дополнительные нужными реквизитами необходимыми для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, формируя тем самым регистры налогового учета.

Система налогового учета организуется ООО «Владелита» самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается ООО «Владелита» в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных  хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется ООО «Владелита» в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику ООО «Владелита» для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Подтверждением данных налогового учета являются:

а) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

б) аналитические регистры налогового учета;

в) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров  налогового учета для определения  налоговой базы, являющиеся документами  для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие  реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операций в натуральном  (если это возможно) и в денежном  выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи)  лица, ответственного за составление  указанных регистров.

Содержание данных налогового учета  ООО «Владелита» в том числе данных первичных документов является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну, за её разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.